Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А35-1708/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                               П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 ноября 2010 года                                                            Дело  № А35-1708/2010

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2010 года

В полном объеме постановление изготовлено 30 ноября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Текстильная фабрика СВ» на решение арбитражного суда Курской области от 30.07.2010 по делу № А35-1708/2010 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Текстильная фабрика СВ» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области о признании частично недействительным решения № 09-08/19 от 05.11.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Раскина Л.Л., адвоката по доверенности б/н от 08.02.2010,

от налогового органа: Веселовской О.В., старшего госналогинспектора по доверенности № 17 от 20.01.2010; Бондаревой Т.А., главного специалиста-эксперта по доверенности № 20 от 25.01.2010; Щевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта по доверенности № 9 от 15.01.2010,

                                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Текстильная фабрика СВ» (далее – общество «Текстильная фабрика СВ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области о признании недействительным решения от 05.11.2009 № 09-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

   - привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 23 978 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 418 634 руб., за неуплату или неполную уплату единого социального налога в сумме 187 978 руб.,

   - привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 11 378 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год в сумме 119 983 руб.;

   - привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2006 год и 2007 год в сумме 126 330 руб., за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 303 964 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год и 2007 год в сумме 962 809 руб.;

   - привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по авансовым платежам по налогу на прибыль за 1-3 кварталы 2007 года и 1-3 кварталы 2008 года в сумме 150 руб., за непредставление авансовых расчетов по единому социальному налогу за 1-3 кварталы 2007 года и за 1-3 кварталы 2008 года в сумме 150 руб.;

   - начисления пени по налогу на прибыль организаций в доле федерального бюджета в сумме 12 248 руб., пени по налогу на прибыль организаций в доле бюджета субъекта Российской Федерации в сумме 32 975 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 088 148 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 416 278 руб.;

   - предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 239 780 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 883 137 руб., единый социальный налог в сумме 1 879 778 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 30.07.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налогоплательщик, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с нарушением норм материального и процессуального права, без учета фактических обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.  

В обоснование апелляционной жалобы ее заявитель, ссылаясь на то, что доходы общества « Текстильная фабрика СВ» в проверяемые периоды (2006 – 2008 годы) не превышали 100 млн. руб., а численность работников общества составляла менее 100 человек, указал, что в соответствии со статями 346.12, 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации общество  в 2006 – 2008 годах вправе было применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения.

При этом общество указывает, что налоговая выгода от применения упрощенной системы налогообложения была получена им в результате осуществления реальной предпринимательской деятельности – оказания в производственной кооперации с обществом с ограниченной ответственностью «Глушковкая текстильная фабрика» возмездных услуг обществу с ограниченной ответственностью «Янсонс» по производству для последнего из давальческого сырья и материалов сукна шинельного и ватина холстопрошивного.

Также налогоплательщик указывает, что взаимодействие обществ «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковкая текстильная фабрика» было экономически выгодным, и полагает, что о получении им в результате данного взаимодействия необоснованной налоговой выгоды не могут свидетельствовать ссылки инспекции на взаимозависимость названных организаций, обусловленную тем, что они имеют одного учредителя  - Гергедава Д.А., внесшего 100% уставного капитала обоих обществ, и на формальность  создания общества «Глушковская текстильная фабрика» и перевода в него части работников общества «Текстильная фабрика СВ», поскольку  данные действия учредителя общества преследовали определенную деловую цель  - оптимизация процесса управления производством и контроля за качеством  производимой продукции.

Полагая, что  в обоснование правомерности  применения упрощенной системы налогообложения им были представлены в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством, регламентирующим применение данной системы, а налоговым органом не было приведено доказательств того, что содержащиеся в этих документах сведения неполны, недостоверны или противоречивы, налогоплательщик считает необоснованным доначисление ему сумм налогов, предусмотренных общей системой налогообложения - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и единого социального налога, а также соответствующих  сумм пеней и штрафов.

Представители налогового органа возразили против доводов апелляционной жалобы, считая, что арбитражным судом Курской области при принятии решения была дана правильная правовая оценка доказательствам и доводам, приведенным сторонами в обоснование своих требований, в решении  изложены доказательства и мотивы, по которым суд принял или отклонил доводы сторон, в связи с чем основания для отмены или изменения  обжалуемого судебного акта отсутствуют.

 По мнению представителей налогового органа, материалами рассматриваемого дела доказано, что налогоплательщик,  осуществлявший с момента своего создания деятельность по производству шерстяных тканей как единый производственный процесс и  применявший при осуществлении этой деятельности  упрощенную систему  налогообложения, придя в 2006 году к выводу о необходимости расширения производства и об увеличении в связи с этим численности работников, занятых на производстве, до величины, превышающей  установленное   подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса ограничение,  с целью сохранения  благоприятного режима налогообложения и получения тем самым необоснованной налоговой выгоды, формально раздробил действующий единый производственный комплекс на два производства,  в то же время, фактически  процесс производства, так же как  и процесс управления им,  продолжали оставаться едиными.

По указанным основаниям  налоговый орган просил апелляционную жалобу  налогоплательщика оставить без удовлетворения, а решение суда области – без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу и письменных пояснениях, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области на основании решения начальника инспекции от 30.06.2009 № 12 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Текстильная фабрика СВ» по вопросам правильного исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также налогов, предусмотренных общей системой налогообложения - налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за период с 01.01.2006  по 31.12.2008.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки от 02.10.2009 № 09-08/20дсп, на основании которого налоговым органом было принято решение от 05.11.2009  № 09-08/19дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью «Текстильная фабрика СВ» было привлечено к ответственности:

   - по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций: по налогу на прибыль организаций за 2008 год в виде штрафа в сумме 11 378 руб., по единому социальному налогу за 2008 год в виде штрафа в сумме 119 983 руб. (подпункты 1, 2 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление  налоговых деклараций: по налогу на прибыль организаций за 2006  и 2007 годы в виде штрафа в сумме 126 330 руб., по  единому социальному налогу за 2006 и 2007 годы в виде штрафа в сумме 962 809 руб., по налогу на добавленную стоимость за непредставление  налоговых деклараций  за первый-четвертый кварталы 2006 года, май-декабрь 2007 года, первый-четвертый кварталы 2008 года в виде штрафа в сумме 3 303 964 руб. (подпункты 3, 4, 5 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 23 978 руб., в том числе, в федеральный бюджет – 6 494 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 17 484 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 418 634 руб., за неуплату единого социального налога  в виде штрафа в сумме 187 978 руб. 40 коп. (подпункты 6, 7, 8 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по авансовым платежам по налогу на прибыль за первый-третий кварталы 2007 года и первый-третий кварталы 2008 года в виде штрафа в сумме 150 руб., за непредставление авансовых расчетов по единому социальному налогу за первый-третий кварталы 2007 года и за первый-третий кварталы 2008 года в виде штрафа в сумме 150 руб. (подпункты 10, 11 пункта 1 резолютивной части решения);

Также данным решением инспекции налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль в сумме 12 248 руб. – в федеральный бюджет, 32 975 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 088 148 руб., по единому социальному налогу в сумме 416 278 руб. (подпункты 1, 2, 3 пункта 2 резолютивной части решения) и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 239 780 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 883 137 руб., единый социальный налог в сумме 1 879 778 рублей (подпункты 1, 2, 3 пункта 3.1 резолютивной части решения).

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком специального режима налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, основанный на следующих обстоятельствах:

   - общества «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» являются взаимозависимыми лицами - имеют одного и того же единственного учредителя с долей вклада 100 процентов - Гергедава Д.А.;

   - общества находятся по одному и тому же адресу;

   - у общества «Глушковская текстильная фабрика» отсутствует собственное имущество и оборудование, все имущество арендуется у общества «Текстильная фабрика СВ», которое, в свою очередь, арендует имущество у общества «Янсонс»;

   - помещения переданы в аренду обществу «Глушковская текстильная фабрика» формально, и фактически используются обществами «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» как единый производственный комплекс;

   -  функция взаимозависимых лиц - обществ «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» сводилась исключительно к оформлению искусственного движения сырья, путем передачи его как давальческой продукции;

   - фактически произведено «дробление» текстильной фабрики на две организации и распределение численности работников (до 100 человек), поскольку после перевода работников из общества «Текстильная фабрика СВ» в общество «Глушковская текстильная фабрика» характер выполняемой ими работы и должностные обязанности не изменились, не изменился и вид выпускаемой продукции, а также технологический процесс, режим и место работы.

Совокупность данных обстоятельств позволила налоговому органу сделать вывод о создании обществом «Текстильная фабрика СВ» совместно с обществом «Глушковская текстильная фабрика» схемы по уклонению от уплаты налогов, уплачиваемых при применении общего режима налогообложения, в связи с чем и были доначислены