Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А35-1708/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 243 Кодекса налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 – 2008 годах), налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 данной статьи.

Статьей 285 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Поскольку общество «Текстильная фабрика СВ», как установлено материалами дела, неправомерно в 2006 – 2008 годах применяло упрощенную систему налогообложения, налоговым органом обоснованно по итогам выездной проверки за проверяемый период были доначислены налогоплательщику: налог на добавленную стоимость по операциям от реализации услуг по производству сукна сослано счетам-фактурам, выставленным в адрес общества «Янсонс», исходя из налоговой ставки 18 процентов - в сумме 4 883 137 руб.; налог на прибыль организаций, исходя из общей суммы выручки согласно книгам учета доходов и расходов общества (с учетом неправомерно завышенных расходов и неправомерно заниженных доходов), по ставке 24 процента - в сумме 239 780 руб.; единый социальный налог, уменьшенный на сумму начисленных за те же периоды страховых взносов, по ставке 26 процентов – в сумме 1 879 778 руб.

Налогоплательщиком размер  доначисленных сумм налогов и методика начисления не оспаривается, контррасчета подлежащих уплате сумм налогов не представлено.

Налоговым органом при  доначислении  указанных сумм налогов учтены  расходы, осуществленные на своем этапе производства  обществом «Глушковская текстильная фабрика».

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления за 2006-2008 годы налога на добавленную стоимость в сумме 4 883 137 руб., налога на прибыль организаций в сумме 239 780 руб. и единого социального налога в сумме 1 879 778 руб., у него имелись основания для начисления пеней за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в суммах, соответственно, 1 088 148 руб., 45 223 руб. и 416 278 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Виновным в совершении налогового правонарушения, в силу пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса, признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату налога, допущенную в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Так как материалами дела доказана правомерность доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 4 883 137 руб., налога на прибыль организаций в сумме 239 780 руб. и единого социального налога в сумме 1 879 778 руб., в его действиях усматривается событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Следовательно, налоговым органом (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) был обоснованно начислен штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 418 634 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 23 978 руб., за неуплату единого социального налога в сумме 187 978 руб.

Также, исходя из сумм подлежащих доначислению налогов, общество «Текстильная фабрика СВ» правомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафных санкций за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 11 378 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год в сумме 119 983 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2006 год и 2007 год в сумме 126 330 руб., за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 303 964 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год и 2007 год в сумме 962 809 руб.

Кроме того, так как налогоплательщиком не были представлены в инспекцию в установленный срок налоговые декларации по авансовым платежам по налогу на прибыль за 1-3 кварталы 2007 года и 1-3 кварталы 2008 года и авансовые расчеты по единому социальному налогу за 1-3 кварталы 2007 года и за 1-3 кварталы 2008 года, что образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 126 Налогового кодекса, обществу «Текстильная фабрика СВ» также правомерно были начислены штрафы в размере 150 руб. за каждое правонарушение (с учетом уменьшения суммы штрафа в два раза).

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о законности решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области от 05.11.2009 № 09-08/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления:

   - налога на прибыль организаций в сумме 239 780 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 883 137 руб., единого социального налога в сумме 1 879 778 руб.;

   - пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 45 223 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 088 148 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 416 278 руб.;

   - штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 23 978 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 418 634 руб., за неуплату единого социального налога в сумме 187 978 руб.; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в сумме 11 378 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу в сумме 119 983 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль в сумме 126 330 руб., за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 303 964 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу в сумме 962 809 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по авансовым платежам по налогу на прибыль за 1-3 кварталы 2007 года и 1-3 кварталы 2008 года в сумме 150 руб., за непредставление авансовых расчетов по единому социальному налогу за 1-3 кварталы 2007 года и за 1-3 кварталы 2008 года в сумме 150 руб.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены арбитражным судом области на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, решение арбитражного суда Курской области отмене не подлежит.

Исходя из результата рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате пошлины подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы.

При обращении в арбитражный суд апелляционной инстанции обществом «Текстильная фабрика СВ» по квитанции от 26.08.2010  была уплачена государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2 000 руб.

Так как в силу статьи 331.21 Налогового кодекса за рассмотрение апелляционной жалобы по делу, рассмотренному по заявлению о признании ненормативного правового акта недействительным, обществом подлежала уплате государственная пошлина в сумме 1 000 руб., излишне уплаченная по квитанции от 26.08.2010 пошлина в сумме 1 000 подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                          ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Курской области от 30.07.2010 по