Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А35-1708/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствующие суммы налогов, пеней и штрафов.

Решение инспекции от 05.11.2009 № 09-08/19дсп было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 15.01.2010  № 26 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, а решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 05.11.2009 № 09-08/19дсп (подпункты 1 – 8, 10, 11 пункта 1, подпункты 1-4 пункта 2, подпункты 1-3 пункта 3.1 резолютивной части решения), общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

Отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации». В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов – федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

В силу статьи 18 Налогового кодекса специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам, в том числе, относится упрощенная система налогообложения.

Статьей 346.12 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в  спорном периоде).

Пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает правила выбора налогоплательщиком  определенных  систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии  соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев.

Реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения  осуществляется в пределах установленных законодательством  критериев по собственному усмотрению. В случае несоответствия установленным критериям для применения определенной системы налогообложения налогоплательщик обязан перейти на иную систему налогообложения.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, в том числе главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

В частности, на основании пункта 2 статьи 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. рублей (с 01.01.2006 г.), с учетом коэффициента-дефлятора,  установленного абзацем 2 пункта 2 названной статьи.

При этом, в силу пункта 3 статьи 346.12  Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения налогоплательщики, перечисленные в названной норме, в том числе, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (в соответствующей редакции) предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и должен применять иной режим налогообложения.

В частности, налогоплательщик  утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода его доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25  Кодекса, превысили 20 млн. рублей (с учетом  индексации, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса  и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14  Кодекса.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 Налогового кодекса, на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Кодекса).

Материалами дела установлено, что общество с ограниченной ответственностью  «Текстильная фабрика СВ» учреждено физическим лицом Горбуновым А.А., внесшим 100 процентов вклада  в уставный капитал  общества, и  зарегистрировано в качестве юридического лица 19.10.2004.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса и на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 12.11.2004  № 17, общество «Текстильная фабрика СВ» с момента регистрации находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно  пункту 3 устава общества, утвержденного решением учредителя от 10.10.2004 № 1, общество создано в целях извлечения прибыли путем эффективного использования потенциала участников в интересах увеличения производства продукции и увеличения объема оказываемых услуг. Предметом деятельности общества является производство шерстяных и полушерстяных тканей, производство шерстяной и полушерстяной пряжи, производство ватина, производство шерстяных одеял, производство, заготовка, переработка сельскохозяйственной продукции, оказание строительных услуг, торгово-посреднических услуг, оптово-розничная торговля, оказание услуг общественного питания, транспортных услуг.

05.07.2005  учредитель общества «Текстильная фабрика СВ» - Горбунов А.А. на основании договора переуступки доли в уставном капитале уступил свою долю в уставном капитале общества другому физическому лицу - Гергедаве Д.А., которым была создана и   19.07.2005 зарегистрирована  по юридическому адресу общества «Текстильная фабрика СВ»  еще одна  организация - общество с ограниченной ответственностью «Глушковская текстильная фабрика» с долей вклада единственного учредителя 100 процентов.

Основными видами деятельности данного общества, согласно представленной в суд апелляционной инстанции справке, с 2005 года, то есть с момента создания, являлась деятельность по производству шерстяных и полушерстяных тканей, производству шерстяной и полушерстяной пряжи, производству ватина, производству шерстяных одеял, производству, заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции, оказанию строительных услуг, торгово-посреднических услуг, оптово-розничной торговли, оказанию услуг общественного питания и транспортных услуг

С момента своего создания общество «Глушковская текстильная фабрика» сообщило налоговому органу о  намерении использовать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 12.08.2005 № 33) и находится на ней с 19.07.2005.

Фактически с момента создания общество «Текстильная фабрика СВ» осуществляло деятельность по производству  шерстяной и полушерстяной пряжи, шерстяных и полушерстяных тканей, производству ватина, в том числе,  с  2006 года данная деятельность  осуществлялась  в рамках договора переработки продукции, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Янсонс».

Так, в соответствии с договорами без номера от 01.01.2006, от 01.01.2007, от 01.01.2008, заключенных обществом «Текстильная фабрика СВ» (предприятие) с обществом с ограниченной ответственностью «Янсонс» (заказчик),  предприятие обязалось осуществлять переработку  сырья и материалов (шерсть и химические волокна) и выпускать из него сукно шинельное артикул 5404 плотностью 760 +(-) 20 гр/м2, сукно шинельное артикул 5405 плотностью  760 гр/м2,  ватин холстопрошивной  артикул 927663 плотностью 200 +(-) 16 гр/м2, а  заказчик, в свою очередь, обязался представлять предприятию на переработку необходимое давальческое сырье (шерсть и химические волокна) и материалы для его переработки (красители), а также обеспечивать предприятие необходимой тепловой энергией и иными материальными ресурсами, используемыми при технологическом процессе, и оплачивать услуги по переработке по согласованным сторонами ценам с учетом 1 процента рентабельности предприятия.

Для осуществления технологического процесса производства сукна  шинельного и ватина холстопрошивного общество «Янсонс» передало обществу «Текстильная фабрика СВ»   технологическое оборудование, предназначенное для  производства пряжи, сукна, ватина, на основании  договоров аренды  имущества  от  01.01.2006, от 01.01.2007, от 01.01.2008.        

В свою очередь,  общество «Текстильная фабрика СВ», преследуя цель передачи части функций по исполнению договоров по переработке давальческого сырья, заключенных им с обществом «Янсонс»,  заключило с обществом «Глушковская текстильная фабрика» (предприятие) договоры переработки продукции (давальческого сырья) без номера от 01.01.2006, от 01.01.2007, от 01.01.2008, по которым, будучи заказчиком, обязалось представлять предприятию давальческое сырье и материалы (пряжу шерстяную № 4 во вложении 90 процентов шерсти, 10 процентов химволокна) для  изготовления из них  сукна шинельного и ватина холстопрошивного, оплачивать предприятию услуги по переработке по согласованным сторонами расценкам с учетом 1 процента рентабельности  и обеспечивать предприятие необходимой тепловой энергией, водой, электроэнергией, используемой при технологическом процессе. Общество «Глушковская текстильная фабрика» в соответствии с заключенными им с обществом «Текстильная фабрика СВ» обязалось изготавливать из переданного ему сырья – пряжи шерстяной сукно шинельное и ватин холстопрошивной.

Для исполнения  договоров, заключенных с обществом «Глушковская текстильная  фабрика», общество «Текстильная  фабрика СВ» передало  ему  часть арендованного им у общества «Янсонс» технологического оборудования, используемого в процессе ткачества и отделки  тканей.

Таким образом, фактически в рамках исполнения  обязательств по договорам на переработку давальческого сырья на арендованном у общества «Янсонс» технологическом оборудовании для производства сукна общество «Текстильная фабрика СВ» разделило технологический процесс производства сукна и ватина на два взаимосвязанных этапа, первый из которых -  производство пряжи из шерсти и химических волокон, полученных от общества «Янсонс», осуществлялся самим обществом, второй  - изготовление сукна и ватина из пряжи, изготовленной обществом «Текстильная фабрика СВ», осуществлялся  обществом  «Глушковская текстильная фабрика». Готовые сукно и ватин общество «Глушковская текстильная фабрика» возвращало обществу «Текстильная фабрика СВ», а последнее передавало эту продукцию  обществу «Янсонс».

В свою очередь, общество «Текстильная фабрика СВ» ежемесячно суммировало