Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А35-1708/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

все расходы на производство сукна, в том числе и расходы на оплату услуг общества «Глушковская текстильная фабрика», и выставляло счета за услуги по производству сукна обществу «Янсонс», которое возмещало все расходы общества с учетом 1 процента рентабельности.

При этом, в производственном процессе изготовления сукна, разделенном в результате заключения договоров между обществами «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» на два взаимосвязанных этапа, участвовали работники обоих обществ.

Как установлено налоговым органом и следует из представленных им документов,  средняя численность работников обоих обществ  в проверяемом периоде была близка к предельной величине, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, а именно: у общества «Текстильная фабрика СВ» в 2006 году – 84 человека, в 2007 году – 85 человек, в 2008 году - 71 человек; у общества «Глушковская текстильная фабрика» в 2006 году - 91 человек, в 2007 году - 85 человек, в 2008 году - 71 человек.

Кроме того, согласно справке от 27.10.2010, представленной обществом «Текстильная фабрика СВ» в суд апелляционной инстанции, численность работников общества «Текстильная фабрика СВ» по состоянию на июль 2005 года составляла 98 человек, из которых в том же месяце перевелось в общество «Глушковская текстильная фабрика» 42 человека. В связи с этим численность работников общества «Текстильная фабрика СВ» по состоянию на 01.09.2005  составила 56  человек, по состоянию  на  01.01.2006 -  77 человек.

Согласно справке от 26.10.2010, представленной обществом «Глушковская текстильная фабрика» в суд апелляционной инстанции, численность работников данной организации по состоянию на 01.05.2005 составляла 43 человека, по состоянию на 01.01.2006  -  84 человека.

Итого, общая численность работников, задействованных с 01.01.2006  в технологическом процессе производства пряжи, сукна  шинельного и ватина холстопрошивного из давальческого сырья  общества «Янсонс» на арендованном у него оборудовании составляла 161 человек (77 + 84).

Рост численности сотрудников оба общества объяснили набором учеников основных специальностей (операторы оборудования) из-за необходимости подготовки молодых специалистов на замену уходящим на пенсию и набором уже готовых специалистов в связи с увеличением спроса на выпускаемую продукцию.

Согласно представленным налогоплательщиком расчетным ведомостям по средствам Фонда социального страхования за 2004 год среднесписочная численность работников общества «Текстильная фабрика СВ» составила 96 человек, за 1 квартал 2005 года - 99 человек, за 1 полугодие 2005 года - 97 человек, за 9 месяцев 2005 года - 84 человека, за 2005 год - 77 человек.

Кроме того, согласно декларации по обязательным взносам на пенсионное страхование за 2005 год у общества «Текстильная фабрика СВ» численность работников составила 137 человек, что может быть обусловлено, как указывает налоговый орган, тем,  что обществу «Текстильная фабрика СВ» для осуществления своей деятельности не хватало штатных работников, в связи с чем оно привлекали работников по договорам гражданско-правового характера, за которых производило начисление страховых взносов.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что действия учредителя общества «Текстильная фабрика СВ» по созданию общества «Глушковская текстильная фабрика»  были направлены на  сохранение для созданного ранее общества «Текстильная фабрика СВ»  льготного режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения посредством регулирования численности работников обоих созданных обществ, количество которых в целях применения упрощенной системы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса не должно превышать 100 человек.

При этом необходимо отметить, что согласно расчетным ведомостям по средствам Фонда социального страхования среднесписочная численность работников общества «Текстильная фабрика СВ» за 1 квартал 2006 года составила 80 человек, за 1 полугодие 2006 года - 82 человека, за 9 месяцев 2005 года - 83 человек, за 2006 год - 84 человека; за 1 квартал 2007 года - 89 человек, за 1 полугодие 2007 года - 87 человек, за 9 месяцев 2007 года - 87 человека, за 2007 год - 86 человек; за 1 квартал 2008 года - 86 человек, за 1 полугодие 2008 года - 83 человека, за 9 месяцев 2008 года – 80 человек, за 2008 год - 71 человек.

Из представленных обществом «Текстильная фабрика  СВ» копий расчетных ведомостей по средствам Фонда социального страхования общества «Глушковская текстильная фабрика», за 9 месяцев 2005 года среднесписочная численность работников общества «Глушковская текстильная фабрика» составила 68 человек, за 2005 год - 84 человека; за 1 квартал 2006 года - 91 человек, за 1 полугодие 2006 года - 93 человека, за 9 месяцев 2005 года - 88 человек, за 2006 год - 91 человек; за 1 квартал 2007 года – 90 человек, за 1 полугодие 2007 года - 87 человек, за 9 месяцев 2007 года - 86 человек, за 2007 год - 85 человек; за 1 квартал 2008 года - 88 человек, за 1 полугодие 2008 года - 83 человека, за 9 месяцев 2008 года – 79 человек, за 2008 год - 70 человек.

Таким образом, согласно указанным расчетным ведомостям по средствам Фонда социального страхования за 2005-2008 годы, среднесписочная численность работников обществ «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» в совокупности в каждый из проверенных  периодов составляла более 100 человек. Причем, в 2005 году, когда учредителем общества «Текстильная фабрика СВ» было создано общество  «Глушковская текстильная фабрика», на исполнение которому было передано выполнение части технологического процесса по производству шерстяных и полушерстяных тканей для общества «Янсонс», среднесписочная численность работников составила 161 человек, из которых 77 человек работали в обществе «Текстильная фабрика СВ», 84 человека – в обществе «Глушковская текстильная фабрика».

Также в ходе проведения выездной проверки инспекцией было установлено, что штат работников общества «Глушковская текстильная фабрика» составляют бывшие работники общества «Текстильная фабрика СВ», которые были уволены из общества «Текстильная фабрика СВ» и приняты на работу в общество «Глушковская текстильная фабрика» в течение одного рабочего дня, а также действующие работники общества «Текстильная фабрика СВ», работающие в обществе «Глушковская текстильная фабрика» по совместительству.

При этом, согласно пояснениям сотрудников общества «Текстильная фабрика СВ», полученным в ходе выездной проверки, все процедуры приема и увольнения работников носили формальный характер, фактически они продолжали выполнять свои трудовые функции, причем условия работы, рабочие места, заработная плата не изменились, материально-техническое обеспечение данных работников осуществляло общество «Текстильная фабрика СВ», также как и производило расчеты с организациями по тепло-, электроснабжению.

Следует также отметить, что общество «Глушковская текстильная фабрика» было зарегистрировано и запись о нем была внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 19.07.2005, то есть уже после создания общества «Текстильная фабрика СВ», которое до этого момента со дня его регистрации (с 19.10.2004 по 19.07.2005) самостоятельно производило и пряжу, и шерстяные ткани из нее, используя  арендованное технологическое оборудование как единый производственный комплекс.

После создания общества «Глушковская текстильная фабрика» организации взаимодействовали исключительно друг с другом - общество «Текстильная фабрика СВ» из давальческого сырья (шерсть), полученного от общества «Янсонс», производило пряжу и передавало ее в качестве давальческого сырья обществу «Глушковская текстильная фабрика», которое, в свою очередь, изготавливало из пряжи сукно. Готовое сукно общество «Глушковская текстильная фабрика» возвращало обществу «Текстильная фабрика СВ», а последнее передавало сукно обществу «Янсонс».

Кроме того, как установлено выездной налоговой проверкой, общества «Текстильная фабрика СВ» и «Глушковская текстильная фабрика» зарегистрированы по одному и тому же юридическому адресу, расположены в одном здании; работники двух фабрик свободно перемещаются по территориям цехов обеих фабрик; функции главного бухгалтера, инспектора по кадрам и кассира в обществах выполняют одни и те же лица, документы двух обществ хранятся вместе; управление фабриками находится под контролем единственного учредителя Гергедавы Д.А.

В совокупности данные обстоятельства могут свидетельствовать о целевой  направленности согласованных действий названных юридических лиц и их учредителя на получение необоснованной налоговой выгоды.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды изложены Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006   № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт  5 Постановления от 12.10.2006 г. № 53).

Налоговый орган в обоснование факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в своем решении ссылался на то, что создание на территории общества «Текстильная фабрика СВ» новой организации  - общества «Глушковская текстильная фабрика» не имеет разумной деловой цели и не направлено на получения  экономического эффекта в результате реального осуществления хозяйственной деятельности, поскольку последняя не имеет собственного имущества и оборудования.

Согласно пояснительной записке общества «Текстильная фабрика СВ» от 10.11.2010, оборудование, на котором производилась продукция, предприятие арендовало у общества «Янсонс» (арендодатель) на основании заключенного с ним договора аренды.

В соответствии с пунктом 1.1 данного договора арендодатель предоставляет во временное пользование, а арендатор (общество «Текстильная фабрика СВ») принимает имущество, указанное в приложении № 1 к договору, расположенное по адресу: Курская область, пос. Глушково, ул. М. Горького, дом 19.

В свою очередь, указанное оборудование было получено обществом «Янсонс» во временное владение и пользование на основании договора лизинга от 01.06.2005 № 24/Я, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «ВИП-лизинг».

После образования общества «Глушковская текстильная фабрика», общество «Текстильная фабрика СВ» на основании договоров субаренды от 01.01.2006, от 01.01.2007, от 01.01.2008 передало в субаренду часть производственного и административного корпуса, а также часть оборудования, расположенного по адресу: Курская область, пос. Глушково, ул. М. Горького, дом 19, необходимого для производства продукции (сукна шинельного) обществу «Глушковская текстильная фабрика».

На основании пунктов 2.1.4 и 2.1.5 договоров общество «Текстильная фабрика СВ» берет на себя расходы по оплате потребленной арендатором электрической и тепловой энергии, осуществляет выплаты за негативное воздействие на окружающую среду, передаваемого в аренду оборудования, осуществляет чистку производственных и бытовых стоков.

Согласно пунктам 3.1 договоров субаренды от 01.01.2006 и от 01.01.2007 сумма арендной платы составляет 1 500 руб. в месяц. Согласно договору субаренды от 01.01.2008 сумма арендной платы составила 2 000 руб.

 Поскольку, как установлено материалами проверки, общая стоимость потребленной двумя обществами электроэнергии