Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2010 по делу n А64-4404/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 декабря 2010 года                                                          Дело № А64-4404/09

город Воронеж     

                Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 декабря 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                             Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                        Скрынникова В.А.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области на решение арбитражного суда Тамбовской области от 18.08.2010 г. по делу № А64-4404/09 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбововощи» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области о признании недействительным решения № 9 от 03.04.2009 г.,

третьи лица: закрытое акционерное общество «Татановские овощи», межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области: Кашковской О.С., главного госналогинспектора по доверенности № 02-23/20 от 01.11.2010; Назиной И.И., специалиста 1 разряда по доверенности № 02-23/17 от 17.05.2010,  

от общества с ограниченной ответственностью «Тамбововощи»: Цеплая Э.Ю., представителя по доверенности б/н от 13.05.2010,

от закрытого акционерного общества «Татановские овощи»: представители не явились, надлежаще извещено,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве: представители не явились, надлежаще извещена,

                                                       УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбововощи» (далее – налогоплательщик, общество «Тамбововощи») обратилось в арбитражный суд Тамбовской области заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 9 от 03.04.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога в сумме 2 233 762,32 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 18.08.2010 требования налогоплательщика удовлетворены, решение инспекции № 9 от 03.04.2009 г. в оспариваемой части   признано незаконным.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в связи с нарушением судом норм материального права ввиду неправильного толкования и применения закона.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на неправомерное применение обществом «Тамбововощи» налоговых вычетов по приобретенным у закрытого акционерного общества «Татановские овощи» посевам картофеля, ссылаясь на мнимость совершенной между указанными лицами сделки по купле-продаже товара и недобросовестность сторон сделки.

Как указывает налоговый орган, в бухгалтерских балансах акционерного общества «Татановские овощи» по состоянию на 01.04.2008 г., 01.07.2008 г., 01.10.2008 г. не отражены сведения о затратах в незавершенное производство, а также сведения  об арендованных основных средствах, к которым, в частности, относятся земельные участки, что не позволяет достоверно  установить реальное наличие у общества  реализованных им посевов картофеля, а, соответственно, и реальную возможность реализовать эти посевы обществу «Тамбововощи».

Также налоговый орган ссылается на письмо управления Роснедвижимости по Тамбовской области, согласно которому в государственном кадастре недвижимости отсутствуют сведения о земельных участках, принадлежащих на праве собственности акционерному обществу «Татановские овощи».

В связи с изложенным, налоговый орган считает недоказанным факт реализации обществом «Татановские овощи»  посевов картофеля обществу «Тамбововощи» в связи с отсутствием у него на праве собственности или в аренде площадей для посева сельхозкультур.

Также заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что стоимость сделки по приобретению обществом «Тамбововощи» посевов картофеля превышает в 6,74 раза оценочную стоимость затрат незавершенного производства (по данным годовых отчетов сельхозорганизаций за 2008 год), что заведомо предполагает получение налогоплательщиком убытка от осуществления деятельности по приобретению товара у акционерного общества «Татановские овощи» и свидетельствует о создании налогоплательщиком и его контрагентом видимости хозяйственной операции для обоснования возмещения из бюджета максимальной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, инспекция отмечает, что налогоплательщик не в полном объеме произвел уплату суммы налога на добавленную стоимость за приобретенный у контрагента товар.

Все изложенное, по мнению заявителя апелляционной жалобы, свидетельствует о  направленности  действий налогоплательщика исключительно на  получение необоснованной налоговой выгоды за счет возмещения налога из бюджета.

Представитель налогоплательщика возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене, а доводы апелляционной жалобы несостоятельными. При этом, в отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик указывает, что налоговым органом не представлено объективных доказательств недобросовестности и мнимости совершенной между обществом «Тамбововощи» и акционерным обществом «Татановские овощи» сделки, а также доказательств получения обществом «Тамбововощи» необоснованной налоговой выгоды.

Представители третьих лиц, участвующих в деле, извещенных о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, отзывы на апелляционную жалобу не представили и в судебное заседание не явились. Неявка в судебное заседание надлежащим  образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, 20.10.2008 г. общество с ограниченной ответственностью «Тамбововощи» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, в которой к уплате в бюджет с операций по реализации товаров (работ, услуг) исчислен налог в сумме 697 371 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определена в размере 13 141 754 руб.; общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, определена в размере 13 141 754 руб., итого к возмещению из бюджета начислен налог в сумме 12 444 383 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области в порядке статьи 88 Налогового кодекса была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, по результатам которой был составлен акт камеральной проверки от 02.02.2009 г. № 239 и принято решение № 130 от 03.04.2009 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Одновременно инспекцией были приняты решения № 9 от 03.04.2009 г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и № 9 от 03.04.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которым применение налогового вычета в сумме 4 613 347 руб. признано обоснованным, в связи с чем, с учетом суммы исчисленного к уплате налога в сумме 697 371 руб., налогоплательщику возмещен налог в сумме 3 915 976 руб. В возмещении оставшейся суммы налога на добавленную стоимость  8 528 407 руб., заявленной к вычету, налогоплательщику отказано.

Основанием для отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в общей сумме 8 528 407 руб. явился вывод инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде вычета налога на добавленную стоимость в сумме 360 068 руб. по счетам–фактурам обществ с ограниченной ответственностью «Тамбовэнергонефть», «Агроэкспорт-Тамбов», «Лизинговая компания «Уралсиб», открытого акционерного общества «Тамбовагропромкомплект» и в сумме 8 168 339,32 руб. по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «Татановские овощи». Причем, вывод налогового органа о неправомерности предъявления к вычету налога по счету-фактуре общества «Татановские овощи» был обоснован ссылкой на недобросовестность и мнимость совершенной между обществом «Тамбововощи» и обществом «Татановские овощи» сделки по приобретению посевов картофеля.  

На решения инспекции № 130 от 03.04.2009 г. об отказе в привлечении к ответственности и № 9 от 03.04.2009 г. об отказе в возмещении налога обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 07-41/67 от 02.07.2009 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции № 9 от 03.04.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по договору купли-продажи посевов картофеля от 08.07.2008 г. в сумме 2 233 762,32 руб., общество обрати­лось в арбитражный суд.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

По общему правилу, установленному статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии со  статьей  171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следует отметить, что с 01.01.2006 г., в связи с вступлением в действие  Федерального закона  от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» уплата налога на добавленную стоимость контрагенту не является условием для предъявления его к вычету, за исключением  ситуации, предусмотренной пунктом 2 статьи 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 году),  устанавливающим, что в случае, если в расчетах за приобретенные  товары (работы, услуги) налогоплательщиком используется собственное имущество (в том числе векселя третьего лица), то вычетам подлежат лишь суммы налога, фактически уплаченные им в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168  Кодекса.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Так, согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 г.,  действовавшей с 01.01.2007 г. до 01.01.2009 г.) в случаях, когда расчеты за приобретенные товары (работы, услуги) осуществляются налогоплательщиком  путем осуществления товарообменных операций, зачетов взаимных требований или с использованием ценных бумаг, то для предъявления налога к вычету необходимо наличие отдельного платежного поручения на перечисление  продавцу суммы налога, выставленной им в стоимости этих товаров (работ, услуг).

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе,  они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: