Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2010 по делу n А64-4404/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика, который за приобретенные им товары (работы, услуги) рассчитался собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица), право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде (3 квартал 2008 года) возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса,  первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, а также платежные документы, подтверждающие факт перечисления продавцу налога на добавленную стоимость, выставленного в стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Аналогичные положения содержит норма пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса.

В силу названной статьи налоговый орган вправе проверить на основании налоговой декларации обоснованность предъявления налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к возмещению в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведе­нии камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законо­дательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счёт погашения указанных недо­имки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 Нало­гового кодекса Российской Федерации).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных на­званным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению на­логового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указан­ный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогопла­тельщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет упла­ты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным на­логам (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде обществом «Тамбововощи» предъявлен к вычету из бюджета и заявлен к возмещению, в частности, налог на добавленную стоимость в сумме 8 168 339,32 руб. по товарам, приобретенным им у  акционерного общества «Татановские овощи».

Между обществом «Тамбововощи» (покупатель) и акционерным обществом «Татановские овощи» (продавец) был заключен договор купли-продажи посевов картофеля б/н от 08.07.2008 г., согласно условиям пункта 1.1 которого продавец принял на себя обязательства передать в собственность покупателя посевы картофеля, а покупатель – принять объекты и оплатить продавцу установленную в пункте 2.1 договора цену.

Объектами по настоящему договору, в силу пункта 1.2 договора, являются посевы картофеля, находящиеся на поле № 1 (участок № 3 – 23 га), на поле № 5 (участок № 2 – 63 га), на поле № 4 (47 га), расположенных по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, СХПК «Цна», вокруг от ориентира – с. Солдатская Духовка, с. Татаново, с. Куксово.

Согласно пункту 2.1 договора цена объектов составляет 53 548 002,21 руб., в том числе налог на добавленную стоимость.

Порядок оплаты определен в пункте 3 договора, в соответствии с которым расчеты по договору производятся следующим образом: в срок до 30.07.2008 г. – путем передачи продавцу простых векселей филиала открытого акционерного общества «Банк «ВТБ» в г. Тамбове на сумму 46 617 623,18 руб.; в срок до 30.09.2008 г. – путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца либо иным не запрещенным законодательством Российской Федерации способом в сумме 6 930 379,03 руб.

В соответствии с пунктами 4.1.1 и 4.2.1 передача товара продавцом и его приемка покупателем осуществляется по акту приема-передачи в день оплаты цены объектов, указанной в пункте 2.1 данного договора.

Во исполнение условий указанного договора продавец (акционерное общество «Татановские овощи») выставил в адрес общества «Тамбововощи» счет-фактуру № 00000012 от 23.07.2008 г. на сумму 53 548 002,21 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 8 168 339,32 руб. и оформил товарную накладную № 5 от 23.07.2008 г.

О передаче товара продавцом (акционерным обществом «Татановские овощи») и приемке его покупателем (обществом «Тамбововощи») в количестве, указанном в товарной накладной и счете-фактуре, сторонами договора купли-продажи был подписан акт приема-передачи посевов картофеля от 23.07.2008 г., на основании которого товар был принят к учету обществом «Тамбововощи».                                                 

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету товаров, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не опровергается. Каких-либо претензий к порядку оформления представленных документов, в том числе счета-фактуры, инспекцией также не заявлено.

Оплата за приобретенный товар (посевы картофеля) производилась налогоплательщиком двумя способами: безналичными платежами и векселями.

Так, по акту приема-передачи векселей от 18.07.2008 г. продавец (общество «Татановские овощи») принял от покупателя (общества «Тамбововощи») в качестве оплаты по договору купли-продажи от 08.07.2008 г. 20 векселей номиналом 1 000 000 руб. каждый, всего – на сумму 20 000 000 руб.

По акту приема-передачи векселей от 21.07.2008 г. продавец (общество «Татановские овощи») принял от покупателя (общества «Тамбововощи») в качестве оплаты по договору купли-продажи от 08.07.2008 г. 20 векселей номиналом 1 000 000 руб. каждый, всего – на сумму 20 000 000 руб.

По акту приема-передачи векселей от 22.07.2008 г. продавец (общество «Татановские овощи») принял от покупателя (общества «Тамбововощи») в качестве оплаты по договору купли-продажи от 08.07.2008 г. 4 векселя номиналом 1 000 000 руб. каждый, всего – на сумму 4 000 000 руб.

Переданные по данным актам приема-передачи векселя, которыми произведена оплата обществу «Татановские овощи» по договору купли-продажи от 08.07.2008 г., ранее были приобретены обществом «Тамбововощи» в филиале открытого акционерного общества Банк ВТБ по договорам передачи простых векселей № 128 от 18.07.2008 г., № 129 от 21.07.2008 г., № 130 от 22.07.2008 г., что подтверждается также письмом банка от 26.12.2008 г. № 4262/136103, представленным в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области на запрос о предоставлении информации от 05.12.2008 г. № 11-30/1646.

Сумма налога на добавленную стоимость за оплату векселями в размере 7 920 000 руб., исчисленная по ставке 18% от номинальной стоимости векселей, была перечислена обществом «Тамбововощи» в адрес общества «Татановские овощи» по платежным поручениям № 150 от 31.07.2008 г. на сумму 1 985 423,18 руб. с указанием в графе «Назначение платежа» – «налог на добавленную стоимость за оплату векселями», № 298 от 16.10.2008 г. на сумму 1 000 000 руб. с указанием в графе «Назначение платежа» (с учетом письма общества «Тамбововощи» от 20.01.2009 г. № 1) – «налог на добавленную стоимость за оплату векселями», № 300 от 17.10.2008 г. на сумму 1 900 000 руб. с указанием в графе «Назначение платежа» (с учетом письма общества «Тамбововощи» от 10.11.2009 г. № 7) – «налог на добавленную стоимость за оплату векселями», № 331 от 25.11.2008 г. на сумму 3 000 000 руб. с указанием в графе «Назначение платежа» – «налог на добавленную стоимость за оплату векселями», № 62 от 07.05.2009 г. на сумму 34 576,82 руб. с указанием в графе «Назначение платежа» – «налог на добавленную стоимость за оплату векселями».

Итого, векселями была произведена оплата за приобретенные посевы картофеля на сумму 51 920 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 7 920 000 руб.

В оставшейся сумме 1 379 662,89 руб. оплата за приобретенный товар производилась налогоплательщиком безналичным путем посредством перечисления денежных средств по платежному поручению № 104 от 18.07.2008 г. – 632 200 руб., включая налог на добавленную стоимость 96 437,29 руб. (с учетом письма общества «Тамбововощи» от 13.11.2008 г. № 9), по платежному поручению № 63 от 07.05.2009 г. – 995 802,21 руб., включая налог на добавленную стоимость 151 902,03 руб.

Таким образом, расчеты по договору купли-продажи посевов картофеля б/н от 08.07.2008 г., заключенному с акционерным обществом «Татановские овощи», произведены налогоплательщиком полностью в сумме 53 548 002,21 руб. (включая налог на добавленную стоимость 8 168 339,32 руб.), из которых 46 617 623,18 руб. – уплачено в 3 квартале 2008 года, 5 900 000 руб. – уплачено в 4 квартале 2008 года, 1 030 379,03 руб. – во 2 квартале 2009 года.

С учетом размера произведенной налогоплательщиком в 3 квартале 2008 года оплаты за приобретенные посевы картофеля, судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа о неправомерности предъявления обществом «Тамбововощи» к вычету и заявления к возмещению налога на добавленную стоимость по операциям с  обществом «Татановские овощи» в сумме 2 233 762,32 руб. (из выставленной им по счету-фактуре  № 00000012 от 23.07.2008 г. суммы налога 8 168 339,32 руб.) на том основании, что налогоплательщик не в полном объеме произвел уплату сумму налога на добавленную стоимость за приобретенный у контрагента товар.

Представленными налогоплательщиком документами подтверждается как факт приобретения и принятия к учету посевов картофеля, так и факт его оплаты, в том числе, факт частичного перечисления контрагенту в 3 квартале 2008 года налога на добавленную стоимость, заявленного к   вычету, отдельными платежными поручениями.

Кроме того, представленными в материалы дела документами (государственным контрактом с управлением Федеральной службы исполнения наказаний по Тамбовской области; договорами купли-продажи, заключенными с муниципальным унитарным предприятием «Школьник», обществом с ограниченной ответственностью «Плодовощторг», ТОГУ «Горельская специальная школа-интернат», открытым акционерным обществом «Торговый дом «Липецкрегион», индивидуальным предпринимателем Булгаковой Г.Н., а также с другими физическими и юридическими лицами; счетами-фактурами; накладными на оплату товара) подтверждается факт осуществления обществом «Тамбововощи» дальнейшей реализации выращенной из посевов картофеля, приобретенных у контрагента (общества «Татановские овощи»), продукции в целях осуществления своей основной деятельности по овощеводству и оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем. Всего согласно письменным пояснениям общества «Тамбововощи», им в 2008 году был реализован урожай картофеля на сумму 58 646 805 руб.

В этой связи суд области обоснованно пришел к выводу о соблюдении обществом «Тамбововощи» условий для применения налогового вычета.

Оценивая довод заявителя апелляционной жалобы о недействительности договора купли-продажи посевов картофеля б/н от 08.07.2008 г., заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «Тамбововощи» и закрытым акционерным обществом «Татановские овощи», обосновываемый ссылкой на его мнимость в соответствии со статьей 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции исходит из  следующего.

Статьей 170 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены