Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 по делу n А35-5723/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и размера переданной пашни по договору купли-продажи незавершенного производства по двум сельсоветам – Глебовскому и Анненковскому, который, по мнению налогового органа, также свидетельствует о том, что сделка по купли-продажи незавершенного производства ничтожна.

Данный вывод налогового органа обоснованно не принят судом первой инстанции в качестве основания для отказа Обществу в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 703 761, 92 руб., как необоснованный.

Так, в материалы дела ООО «Ржава» были представлены следующие договоры аренды и субаренды земельных участков, используемых Обществом, в том числе и на территории соседствующих с Глебовским и Анненковским районов:

- договор субаренды земельного участка № 4 от 03.03.2008, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) сдает, а ООО «Ржава» (Субарендатор) принимает в субаренду земельный участок общей площадью 2063 га, из них пашни 1950 га, выделенный в счет земельных долей решением общего собрания собственников земельных долей от 03.02.2004, имеющий кадастровый номер 46:25:07 00 00:0010, находящийся по адресу: Курская обл., Фатежский район, Глебовский сельсовет, представляемый в субаренды для производственных целей (акт сдачи-приемки земельного участка от 03.03.2008);

- договор субаренды земельного участка № 5 от 03.03.2008, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) сдает, а ООО «Ржава» (Субарендатор) принимает в субаренду земельный участок общей площадью 902, 6 га, из них пашни 876 га, выделенный в счет земельных долей решением общего собрания собственников земельных долей от 03.02.2004, имеющий кадастровый номер 46:25:07 00 00:0008, находящийся по адресу: Курская обл., Фатежский район, Глебовский сельсовет, представляемый в субаренды для производственных целей (акт сдачи-приемки земельного участка от 03.03.2008);

-  договор субаренды земельного участка № АР/Ф-139 от 09.02.2007, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) передает во временное владение и пользование, а ООО «Ржава» (Субарендатор) обязуется принять во временное владение и пользование земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым № 46:25:02 00 00:0008, общей площадью 1042, 5 га (10 425 000 кв.м.), из них пашни 986 га, сенокоса 1,8 га, пастбищ 54, 7 га для ведения сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: Курская обл., Фатежский район, Банинский сельсовет (акт приема-передачи от 09.02.2007);

- договор аренды земельного участка (массива) выделенного в счет земельных долей при множественности лиц на стороне арендодателей от 14.03.2008, в соответствии с которым Арендодатели передают, а ООО «Ржава» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование (аренду) земельный участок, выделенный решением общего собрания собственников земельных долей от 25.10.2007 в счет земельных долей из земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства, с кадастровым номером № 46:25:08 00 00:0003, общей площадью 2729 га (27 290 000 кв.м.) с качественной оценкой 113 359, 85 балло-гектара, из них пашни 2600 га с качественной оценкой 112 623, 49 балло-гектара, расположенный по адресу: Курская область, Фатежский район, Дмитриевский сельсовет;

- договор субаренды земельного участка № 3 от 03.03.2008, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) сдает, а ООО «Ржава» (Субарендатор) принимает в субаренду земельный участок общей площадью 3294 га, из них пашни 3169 га, выделенный в счет земельных долей решением общего собрания собственников земельных долей от 29.01.2004, имеющий кадастровый номер 46:25:03 00 00:0003, находящийся по адресу: Курская обл., Фатежский район, Большеанненковский сельсовет, представляемый в субаренды для производственных целей;

- договор субаренды земельного участка № 6 от 03.03.2008, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) сдает, а ООО «Ржава» (Субарендатор) принимает в субаренду земельный участок общей площадью 2303 га, из них пашни 2143 га, выделенный в счет земельных долей решением общего собрания собственников земельных долей от 22.01.2003, имеющий кадастровый номер 46:25:13 00 00:0003, находящийся по адресу: Курская обл., Фатежский район, Миленинский сельсовет, представляемый в субаренды для производственных целей;

-  договор субаренды земельного участка № АР/Ф-138 от 09.02.2007, в соответствии с которым ООО «Стройтрансгаз-агро» (Арендатор) передает во временное владение и пользование, а ООО «Ржава» (Субарендатор) обязуется принять во временное владение и пользование земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым № 46:25:15 00 00:0007, общей площадью 1204 га (12 040 000 кв.м.), с качественной оценкой 46 224, 22 балло-гектара, из них пашни 1154 га, сенокоса 20 га, пастбищ 30 га для ведения сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: Курская обл., Фатежский район, Нижнереутский сельсовет (акт приема-передачи от 09.02.2007).

Исходя из изложенного и принимая во внимание, что приведенные договоры аренды и субаренды земельных участков, используемых ООО «Ржава» в предпринимательской деятельности, были представлены Обществом налоговому органу с возражениями на акт выездной налоговой проверки, суд обоснованно отклонил вывод Инспекции об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для пользования и временного владения земельными участками в объеме, соответствующем площади незавершенного производства, приобретенного Обществом на основании договора № СБ/Ф-160 от 29.04.2008, правомерно признав недействительным решение Инспекции № 11-18/5 от 30.03.2009 в указанной части.

Основанием для отказа ООО «Ржава» в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 369 328 руб. по операциям по приобретению имущества у ОГУП «Пригородное», послужил вывод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, а именно неверном указании ИНН продавца.

Кроме того, в оспариваемом решении налоговый орган приходит к выводу о том, что в соответствии с договорами купли-продажи № 1 от 09.04.2008, № 2 от 09.04.2008, № 3 от 09.04.2008, № 4 от 09.04.2008, договором от 08.04.2008 ООО «Ржава» приобрело не отдельные объекты недвижимого имущества, а предприятие как имущественный комплекс, в связи с чем, по мнению налогового органа, налог подлежит исчислению исходя из налоговой ставки 15, 25%, установленной статьей 158 НК РФ.

Оценивая приведенные выводы оспариваемого решения Инспекции № 11-18/5 от 30.03.2009, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от  22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи  172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из приведенных норм законодательства следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, между ООО «Ржава» и ОГУП «Пригородное» были заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества № 1 от 09.04.2008, № 2 от 09.04.2008, № 3 от 09.04.2008, № 4 от 09.04.2008, договор от 08.04.2008. В подтверждение приобретения недвижимого имущества, в рамках указанных договоров, налогоплательщиком в Инспекцию представлены следующие счета-фактуры: № 00000258 от 07.05.2008 на сумму 3186 руб., в том числе НДС – 486 руб.; № 00000250 от 07.05.2008 на сумму 518 600 руб., в том числе НДС – 79 108, 47 руб.; № 00000248 от 07.05.2008 на сумму 148 680 руб., в том числе НДС – 22 680 руб.; № 00000249 от 07.05.2008 на сумму 230 100 руб., в том числе НДС – 35 100 руб.; № 00000247 от 07.05.2008 на сумму 184 080 руб., в том числе НДС – 28 080 руб.; № 00000246 от 07.05.2008 на сумму 3 530 560 руб., в том числе НДС – 538 560 руб.; № 00000245 от 07.05.2008 на сумму 982 940 руб., в том числе НДС – 149 940 руб.; № 00000244 от 07.05.2008 на сумму 181 720 руб., в том числе НДС – 27 720 руб.; № 00000243 от 07.05.2008 на сумму 96 760 руб., в том числе НДС – 14 760 руб.; № 00000242 от 07.05.2008 на сумму 261 960 руб., в том числе НДС – 39 960 руб.; № 00000232 от 07.05.2008 на сумму 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.; № 00000229 от 07.05.2008 на сумму 1 321 600 руб., в том числе НДС – 201 600 руб.; № 00000231 от 07.05.2008 на сумму 1 456 120 руб., в том числе НДС – 222 120 руб.; № 00000230 от 07.05.2008 на сумму 516 840 руб., в том числе НДС – 78 840 руб.; № 00000226 от 07.05.2008 на сумму 199 420 руб., в том числе НДС – 30 420 руб.; № 00000236 от 07.05.2008 на сумму 903 880 руб., в том числе НДС – 137 880 руб.; № 00000240 от 07.05.2008 в сумме 198 240 руб., в том числе НДС – 30 240 руб.; № 00000241 от 07.05.2008 на сумму 68 440 руб., в том числе НДС – 10 440 руб.; № 00000239 от 07.05.2008 на сумму 38 940 руб., в том числе НДС –5940 руб.; № 00000238 от 07.05.2008 на сумму 54 280 руб., в том числе НДС – 8280 руб.; № 00000237 от 07.05.2008 на сумму 207 680 руб., в том числе НДС – 31 680 руб.; № 00000235 от 07.05.2008 на сумму 3 275 680 руб., в том числе НДС – 499 680 руб.; № 00000234 от 07.05.2008 на сумму 1 559 960 руб., в том числе НДС –  327 960 руб.; № 00000233 от 07.05.2008 на сумму 61 360 руб., в том числе НДС – 9360 руб.; № 00000225 от 07.05.2008 на сумму 3 047 940 руб., в том числе НДС – 464 940 руб.; № 00000228 от 07.05.2008 на сумму 42 480 руб., в том числе НДС – 6480 руб.; № 00000222 от 07.05.2008 в сумме 2 457 940 руб., в том числе НДС – 374 940 руб.; № 00000227 от 07.05.2008 на сумму 106 200 руб., в том числе НДС – 16 200 руб.; № 00000223 от 07.05.2008 на сумму 55 460 руб., в том числе НДС – 8460 руб.; № 00000224 от 07.05.2008 на сумму 356 360 руб., в том числе НДС – 54 360 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в нарушение статьи 169 НК РФ представленные счета-фактуры содержат недостоверные сведения: в графе «ИНН продавца» указан ИНН 4622003413, в то время как ОГУП «Пригородное» имеет ИНН 4629034146.   

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в налоговый орган и материалы дела были представлены в качестве подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, исправленные выдавшим их продавцом – ОГУП «Пригородное», в которых указан надлежащий ИНН продавца 4629034146.

Таким образом, Общество устранило отмеченные налоговым органом нарушения при заполнении счетов-фактур и представило как в Инспекцию, так и в материалы дела, исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что исправленные счета-фактуры от ОГУП «Пригородное» не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих право Общества на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям по приобретению имущества у указанного контрагента, поскольку на дату представления исправленных счетов-фактур ОГУП «Пригородное» было ликвидировано, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно письменным пояснениям заявителя, исправления в спорные счета-фактуры были внесены в период нахождения ОГУП «Пригородное» в стадии ликвидации, до момента его исключения из Единого государственного реестра юридических лиц, что не противоречит требованиям ни налогового, ни гражданского законодательства.

Доказательств, свидетельствующих о том, что исправления в спорные счета-фактуры были внесены после завершения ликвидации ОГУП «Пригородное», налоговым органом судам первой и апелляционной инстанций не представлено.

Судом также правомерно отклонен довод налогового органа о том, что в соответствии с договорами купли-продажи № 1 от 09.04.2008, № 2 от 09.04.2008, № 3 от 09.04.2008, № 4 от 09.04.2008, договором от 08.04.2008 ООО «Ржава» приобрело не отдельные объекты недвижимого имущества, и иное имущество, а предприятие как имущественный комплекс.

В соответствии со статьей 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (статья 132 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Судом установлено, что объекты имущества ОГУП «Пригородное» приобретены Обществом на организованных торгах.

 Как усматривается из договора № 1 купли-продажи недвижимого имущества от 09.04.2008 ОГУП «Пригородное» (Продавец) на основании протокола о результатах торгов по продаже имущества, принадлежащего ОГУП «Пригородное» от 04.04.2008 реализовало, а ООО «Ржава» (Покупатель)