Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2011 по делу n А35-8519/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 г.  № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных расходов в состав расходов в целях налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 Налогового кодекса в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления  операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и  принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как усматривается из материалов дела, в четвертых кварталах 2006 – 2007 годов предпринимателем Исаевой при исчислении налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за соответствующий налоговый  период, уменьшалась на сумму налога, уплаченную по товарам, приобретенным у общества с ограниченной ответственностью «ТКИ А». При исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога налоговая база по названным налогам уменьшалась на сумму расходов по приобретению товара у названной организации.

Так, в 2006 году у общества «ТКИ А» предпринимателем Исаевой был приобретен товар (новогодние подарки) по счетам-фактурам  № 000966 от 22.12.2006 г. на сумму 12 993,75 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 1 982,09 руб.,  № 001096 от 28.12.2006 г. на общую сумму 793 608,16 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 121 083,50 руб. и накладным на отпуск товара № 926 от 05.11.2006 г., № 1099 от 06.11.2006 г., № 1504 от 07.11.2006 г., № 1207 от 08.11.2006 г., № 1244 от 09.11.2006 г., № 1498 от 10.11.2006 г., № 1675 от 11.11.2006 г., № 3011 от 15.11.2006 г., № 3066 от 16.11.2006 г., № 3094 от 17.11.2006 г., № 3172 от 18.11.2006 г., № 3456 от 20.11.2006 г., № 3922 от 22.11.2006 г., № 4158 от 26.11.2006 г.,  № 1704 от 09.12.2006 г.

В 2007 году предпринимателем Исаевой был приобретен у общества «ТКИ А» товар (новогодние подарки) по счетам-фактурам № 5284 от 26.11.2007 г. на сумму 883 366,50 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 134 750,82 руб., № 5467 от 24.12.2007 г. на сумму 7 330 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 1 118,14 руб.  и накладным на отпуск товара № 2197 от 02.11.2007 г., № 2214 от 04.11.2007 г., № 2302 от 05.11.2007 г., № 2301 от 05.11.2007 г., № 2471 от 11.11.2007 г., № 2774 от 26.11.2007 г.

Всего по указанным счетам-фактурам в 2006-2007 годах предпринимателем приобретен товар у названной организации на общую сумму 1 697 298,41 руб., включая налог на добавленную стоимость 258 934,55 руб., оплата которой  произведена предпринимателем Исаевой наличными денежными средствами в кассу продавца, что подтверждается квитанциями к приходному кассовому ордеру на общую сумму 1 697 298,41 руб.

Расходы по приобретению товара отражены  предпринимателем в книгах учета доходов и расходов за 2006-2007 годы,   счета-фактуры, выставленные продавцом,   включены  в книги покупок за 2006-2007 годы.

В дальнейшем товар, приобретенный у общества «ТКИ А», был реализован предпринимателем муниципальным образовательным учреждениям и другим организациям, что подтверждается представленными в материалы дела документами (счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями, книгами продаж за 2006-2007 годы).

Таким образом, в материалах дела имеются все необходимые  документы, подтверждающие факты приобретения, принятия к учету и оплаты приобретенного товара (новогодних подарков), а также дальнейшей реализации этого товара, что свидетельствует о реальности совершенных  предпринимателем хозяйственных операций.

При этом счета-фактуры содержат все обязательные реквизиты документов – в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи руководителя (Самсонов Н.В.) и главного бухгалтера (Алтухова Т.И) организации-продавца.

Отказывая налогоплательщику в признании произведенных им расходов по приобретению товаров в целях налогообложения, инспекция исходила из того, что имеющиеся у него документы, составленные от имени общества «ТКИ А», недостоверны, так как данные документы от имени общества подписаны неустановленными и неуполномоченными на то лицами, и генеральный директор общества «ТКИ А» Садыгов А.И. отрицает наличие финансово-хозяйственных отношений с предпринимателем Исаевой Г.П.

При этом инспекция основывалась на результатах  проведенных ею  встречных проверок.

Так,  в письме инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве № 16-05/100700@ от 04.09.2008 г. на поручение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области об истребовании документов сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «ТКИ А» поставлено на учет 07.02.2001 г., зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Рогожский вал, д. 6, к. 6, стр. 1; генеральным директором и главным бухгалтером организации является Садыгов А.И.

В соответствии с представленными обществом приказами № 5 от 25.03.2005 г. и № 6 от 25.03.2007 г. и протоколами общего собрания участников общества «ТКИ А» от 25.03.2005 г. и от 25.03.2007 г., генеральным директором и, в связи с отсутствием в штатном расписании должности главного бухгалтера, ответственным по ведению бухгалтерского учета общества «ТКИ А» в 2006 – 2007 годах являлся Садыгов А.И.

В материалах дела имеется также письмо инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве от 23.08.2010 г. № 15-05/065842@, в котором в ответ на поручение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области об истребовании документов сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «ТКИ А» (ИНН/КПП –  7709715530/770901001) с 2005 года находится на упрощенной системе налогообложения; последняя налоговая отчетность представлена за 2009 год, не «нулевая»; декларации по налогу на добавленную