Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2011 по делу n А35-3615/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

образом, выводы суда первой инстанции о правомерности непринятия Инспекцией расходов и доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, в целях налогообложения прибыли, являются обоснованными.

Доказательств невозможности разделения соответствующих расходов и необходимости их пропорционального определения материалы дела не содержат.

Также, Инспекцией в ходе проверки установлено неисчисление и неуплата Обществом единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащего уплате и исчислению в связи с осуществлением Обществом деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей - бар.

В результате, не был уплачен единый налог на вмененный доход за 2004 г. в сумме 7162 руб., в том числе за 1 квартал – в сумме 2082 руб., за 2 квартал – в сумме 1689 руб., за 3 квартал – в сумме 1636 руб., за 4 квартал – в сумме 1755 руб.

За 2005 г. не был уплачен единый налог в сумме 8366 руб., в то м числе за 1 квартал – 2382 руб., за 2 квартал – 1958 руб., за 3 квартал – 1958 руб., за 4 квартал – 2067 руб.

За 2006 г. не был уплачен единый налог в сумме 11042 руб., в том числе за 1 квартал – в сумме 2738 руб., за 2 квартал – кВ сумме 2886 руб., за 3 квартал – в сумме 2666 руб.

В связи с неуплатой указанных сумм налога Инспекцией в соответствии  со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 9405,48 руб.

Таким образом, материалами дела подтверждается осуществление ООО фирма «Броксервис» в проверяемом периоде деятельности, подпадающий под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а значит и правомерность доначисления налоговым органом указанного налога за проверяемый период и начисления пени на не уплаченную сумму налога.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции , основанием доначисления налога на прибыль в сумме 128 127 руб. послужили выводы налогового органа о необоснованном отнесении в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004-2005г., затрат  на оказание маркетинговых услуг: за 2004 год – в сумме 233 050 руб., за 2005 год – 300 814 руб. по контрагенту АОЗТ «Лейв ЛТД».

Также Инспекцией установлено необоснованное предъявление к вычету НДС в сумме 11 136 руб. за апрель 2004 г., что послужило основанием для доначисления НДС за апрель 2004 г. в сумме  11 136 руб.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 гг.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Обязанность подтвердить соответствие расходов указанным требованиям налогового законодательства, а также право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщика.

В силу правовой позиции, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В силу п. п. 3, 4, 9 вышеуказанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также в случае, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

При этом, вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, представленные налогоплательщиком документы в обоснование получения налоговой выгоды, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО фирма «Броксервис» с АОЗТ «Лейв ЛТД» в 2004 г. были заключены договоры на оказание маркетинговых услуг: договор № 3/1 от 05.03.2004 г., договор № 3/4 от 06.07.2004 г., № 4/4 от 26.08.2004 г.

По условиям договора № 3/1 от 05.03.2004 г. АОЗТ «Лейв ЛТД» обязалось оказать услуги ООО фирма «Броксервис» по маркетинговому исследованию рынка покупателей на продажу погрузчика-экскаватора ПЭА–1А «Карпатец–1560С» (т.12, л.д 57,59).

Во исполнение обязательств по указанному договору был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 29.03.2004 г., согласно которому исполнитель сообщал о том, что нашел рынок сбыта, вследствие чего заказчик заключил договор купли-продажи № 1 от 10.03.2004 г. с СПК «Родина» на сумму 800 000 руб.

По условиям договора № 3/4 от 06.07.2004 г. АОЗТ «Лейв ЛТД» обязалось оказать услуги ООО фирма «Броксервис» по маркетинговому исследованию рынка покупателей на продажу потравителя семян ПК-20 «Супер».

Во исполнение обязательств по указанному договору был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 26.07.2004 г., согласно которому исполнитель сообщал о том, что нашел рынок сбыта вследствие чего заказчик заключил договор купли-продажи без номера и даты с ООО «Борисовская зерновая компания» на сумму 240 000 руб.

По условиям договора № 4/4 от 26.08.2004 г. АОЗТ «Лейв ЛТД» обязалось оказать услуги ООО фирма «Броксервис» по маркетинговому исследованию рынка покупателей на продажу свеклопогрузчиков очистителей СПС 4,2 А.

Во исполнение обязательств по указанному договору был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 30.09.2004 г., согласно которому исполнитель сообщал о том, что нашел рынок сбыта, вследствие чего заказчик заключил договор купли-продажи № 21 от 07.09.2004 г. с ОАО «Курская сахарная компания»

АОЗТ «Лейв ЛТД» в адрес Общества выставлены счета-фактуры № 14 от 05.03.2004 г. на сумму 73 000 руб., в т.ч. НДС 11 135,59 руб., № 17 от 06.07.2004 г. на сумму 90 000 руб. без НДС, № 19 от 30.09.2007 г. на сумму 112 000 руб. без НДС.

В подтверждение факта оплаты Обществом представлено платежное поручение  № 31 от 02.04.2004 г. на сумму 73 000 руб., в т.ч. НДС 11 135,59 руб., (на перечисление денежных средств Короткову В.И., в поле «назначение платежа» указано: для расчетов с АОЗТ «Лейв ЛТД» по счету 14 от 05.03.2004 г.).

В 2005 г. ООО фирма «Броксервис» с АОЗТ «Лейв ЛТД» были заключены договор на оказание маркетинговых услуг № 3/5 от 17.01.2005 г.

По условиям указанного договора АОЗТ «Лейв ЛТД» обязалось оказать услуги ООО фирма «Броксервис» по маркетинговому исследованию рынка покупателей товаров.

Во исполнение обязательств по указанному договору был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 15.01.2005 г., согласно которому исполнитель сообщал о том, что нашел рынок сбыта, вследствие чего заказчик заключил договор купли-продажи № 1 от 07.02.2005 г. с КГУ «Госпродагентство Приморского края» на сумму 1 260 000 руб.

АОЗТ «Лейв ЛТД» в адрес Общества выставлен счет-фактура № 23 от 15.02.2005 г.