Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2011 по делу n А35-3615/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на сумму 270 000 руб., без НДС.

В подтверждение факта оплаты Обществом представлено платежное поручение  № 26 от 17.02.2005 г. на сумму 390 000 руб., в т.ч. НДС 59 491,53 руб., (на перечисление денежных средств Короткову В.И., в поле «назначение платежа» указано: для расчетов с АОЗТ «Лейв ЛТД» по счету 12 от 02.02.2005 г.).

На основании указанных документов Обществом заявлены расходы за 2004 г. в сумме 233 050 руб., за 2005 в сумме 300 814 руб., налоговые вычеты за 2004 г. в сумме 11 136 руб.

Инспекция в оспариваемом решении указала на то, что затраты по оплате маркетинговых услуг являются экономически необоснованными и документально неподтвержденными по следующим основаниям:

- договора на маркетинговые услуги составлены после реализации товара налогоплательщика,

- покупатели отрицают наличие посредников при заключении сделок  по купле-продаже товара,

- отсутствуют отчеты  маркетинговой фирмы о произведенных работах по исследованию рынка покупателей,

- АОЗТ «Лейв ЛТД» отсутствует в базе данных ЕГРЮЛ,

- налогоплательщиком не приняты необходимые меры для проверки достоверности сведений о контрагенте.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с указанными доводами Инспекции.

Из материалов дела следует, что счет-фактура на реализацию погрузчика-экскаватора ПАЭ-1А «Карпатец–1560С» составлен 28.02.2004 г. (т.12, л.д 65), тогда как договор на  оказание маркетинговых услуг заключен 05.03.2004 г.

Договор купли-продажи с ООО «Борисовская зерновая компания» на продажу потравителя семян ПК-20 «Супер» заключен № 17 заключен 02.07.2004 г., тогда как договор на  оказание маркетинговых услуг заключен 06.07.2004 г.

Также из материалов дела следует, что организации, с которыми Обществом были заключены договоры купли-продажи имущества, являющегося предметом маркетинговых договоров, отрицали наличие посредников при заключении договоров купли-продажи.

Так, председатель ООО СПК «Родина» показал, что договор купли-продажи № 1 от 10.03.2004 г. был действительно заключен с ООО фирма «Броксервис», вследствие чего был приобретен экскаватор, договор заключался без посредников (т.6, л.д. 100).

Генеральный директор ООО «Борисовская зерновая компания» показал, что договор купли-продажи № 17 от 02.07.2004 г. действительно хзаключался с ООО фирма «Броксервис», вследствие чего был приобретен протравитель, договор заключался без посредников (т.6, л.д. 103-105).

В договоре на оказание маркетинговых услуг договор № 3/5 от 17.01.2005 г. указан не существующих расчетный счет 40702810100000000206 АОЗТ «Лейв ЛТД» (т.6, л.д. 123).

В силу положений ст. 171-171 НК РФ в редакции, действовавшей в 2004-2005 гг., обязательным условием для применения налоговых вычетов является оплата НДС.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что денежные средства в оплату указанных услуг перечислялись третьему лицу – ИП Короткову В.И., взаимоотношения которого ни с ООО фирма «Броксервис», ни с АОЗТ «Лейв ЛТД» им не подтверждены.

Кроме того, согласно сведений ИФНС России № 5 по г. Москве организация АОЗТ «Лейв ЛТД» ИНН 7705229782 КПП 770501001 в территориальном разделе  ЕГРЮЛ отсутствует, сведениями о включении в базу данных ЕГРЮЛ данной организации инспекция не располагает (6, л.д 85).

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Статьей 11 НК РФ определено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51, п. 1 ст. 61 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

При этом п. 1 ст. 61 ГК РФ определено, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Статьей 1 Федерального закона N 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" определено, что под государственной регистрацией юридических лиц понимается акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7588/08 от 18.11.2008, в силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В силу изложенного, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами Инспекции о необоснованном отнесении в расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004-2005г. расходов на оказание маркетинговых услуг: за 2004 год – в сумме 233 050 руб., за 2005 год – 300 814 руб., предъявлении Обществом к вычету НДС в сумме 11 136 руб. за апрель 2004 г., по контрагенту АОЗТ «Лейв ЛТД».

Также Инспекцией установлено неправомерное предъявление Обществом за 2004 г. расходов по налогу на прибыль в сумме 24 000 руб. по ООО «Альтек» и налоговых вычетов по НДС в сумме 8744 руб. за аперль 2006 г.

Обществом представлена накладная № 74 от 04.10.2004 и счет-фактура № 74 от 04.10.2004 г., выставленные ООО «Альтек» ИНН 7702131880 на приобретение гидроуменьшителя к свеклопогрузчику на сумму 24 000 руб., в т.ч. НДС 3661,02 руб. (т.6, л.д 207-208).

Инспекцией установлено, что оплата произведена наличными денежными средствами.

При этом, ООО «Альтек» ИНН 7702131880 в базе данных ЕГРЮЛ не значится.

Как указано выше, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу  о том, что указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии  оснований для получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде уменьшения сумм налога на добавленную стоимость по представленным Обществом документам, поскольку эти документы содержат недостоверные сведения относительно совершенных Обществом хозяйственных операций с указанным в них лицом.

Также Инспекцией в ходе проверки установлено необоснованное  отнесение Обществом в расходы, связанные с производством и реализацией за 2005 год, затрат  на приобретение ТМЦ в сумме 908 832 руб. по контрагенту ООО «ЛТБ-Сервис», неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС на сумму 90833 руб. за январь 2006 года и, соответственно, неуплата НДС в размере 4036 руб. за указанный период.

Обществом заключен договор купли-продажи № 00120025 от 22.12.2005 г., заключенный с ООО «ЛТБ-Сервис» на реализацию зерна (ячмень) (т.16, л.д 33).

В обоснование права на налоговые вычеты Обществом представлен счет-фактура № 121236 от 22.12.2005 г .на приобретение ячменя в сумме 999 715,21 руб., в т.ч. 90 883,20 руб., накладная на отпуск продукции № 121236 от 22.12.2005 г. (т.16, л.д 34,35).

В доказательство оплаты полученного товара ООО фирма «Броксервис» был предъявлен акт приема-передачи векселей, согласно которому ООО фирма «Броксервис» передало ООО «ЛТБ-Сервис» в оплату за ячмень вексель СБ РФ ВМ № 0271279 номинальной стоимостью 999 715 руб. (т.16, л.д 36).

В представленных документах в качестве руководителя ООО «ЛТБ-Сервис» указан Григорьев С.Г., главного бухгалтера -  Михайлова С.В.

Инспекцией в ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что руководителем ООО «ЛТБ-сервис» и главным бухгалтером является Желтов Александр Владимирович.

Из полученной по запросу суда первой инстанции выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ЛТБ Сервис» также усматривается, что с момента создания организации ее руководителем и главным бухгалтером был Желтов Александр Владимирович.

Была также представлена пояснительная справка ООО «ЛТБ-сервис» за подписью генерального директора Желтова А.В., согласно которой договоры с ООО фирма «Броксервис» ООО «ЛТБ-сервис» не заключались, счета-фактуры не выписывались, на расчетный счет и в кассу денежные средства от ООО фирма «Броксервис» не поступали, никакие взаиморасчеты не велись (т.12, л.д. 105).

Также Инспекцией в ходе проверки был направлен запрос в Суджанское ОСБ № 3903 о предоставлении справки по векселю № 0271279 номинальной стоимостью 999715 руб. Согласно полученного ответа вексель ВМ № 0271279 был предъявлен к оплате и оплачен 19.01.2006 г. ООО «Россия».

Ввиду изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о несоответствии требованиям ст.169 НК РФ, а также требованиям достоверности представленных счетов-фактур и первичных документов.

Инспекцией установлено неправомерное предъявление Обществом за 2006 г. расходов по налогу на прибыль в сумме 751 068 руб. по операциям с ООО «Стандарт Инвест».

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, Обществом был заключен договор на оказание маркетинговых услуг № 2/6 от 23.01.2006 г., по условиям которого ООО «Стандарт Инвест» по заданию ООО фирма «Броксервис» обязуется оказать услуги по маркетинговому исследованию рынка покупателей товаров (т.9, л.д 179-180).

Обществом  представлены счет-фактура № 17 от марта 2006 г. на сумму 476720 руб., в том числе НДС 72720 руб., счет-фактура № 24 от 20.06.2006 г. от ООО «Стандарт Инвест» на сумму 357540 руб., в том числе НДС 54540 руб., счет-фактура № 28 от 22.09.2006 г., на сумму 52 000 руб., в том числе НДС 7932,20 руб., акт приема-передачи выполненных работ от 15.03.2006 г., акт приема-передачи выполненных работ от 20.06.2006 г., акт приема-передачи выполненных работ от 22.09.2006 г.

В обоснование понесенных расходов ООО фирма «Броксервис» был представлен акт приема-передачи векселей от 20.06.2006 г. на передачу ООО «Стандарт Инвест» в оплату услуг по указанному договору простого векселя СБ РФ ВМ № 0278422 номинальной стоимостью 500 000 руб.

Инспекция в оспариваемом решении указала на то, что затраты по оплате маркетинговых услуг являются экономически необоснованными и документально неподтвержденными по следующим основаниям:

- покупатели отрицают наличие посредников при заключении сделок  по купле-продаже товара,

- отсутствуют отчеты  маркетинговой фирмы о произведенных работах по исследованию рынка покупателей,

- маркетинговая фирма ООО «Стандарт Инвест» относится к организации, не представляющей налоговую отчетность,

- налогоплательщиком не приняты необходимые меры для проверки достоверности сведений о контрагенте.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с указанными доводами Инспекции.

Инспекцией в ходе проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Восточная зерновая компания», ООО «Красногвардейская зерновая компания», ООО «Борисовская зерновая компания», ООО «Борисовская зерновая компания – 2», ИП Левкин В.В. подтвердили наличие взаимоотношений с ООО фирма «Броксервис», однако договоры с указанной организацией заключались ими без посредников.

Сумма расходов исполнителя определяется на основании информационного отчета исполнителя, а также документов, свидетельствующих о произведенных расходах.  Однако информационные отчеты и документы, свидетельствующие о произведенных расходах у ООО фирма «Броксервис» отсутствуют, по требованию Обществом не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля налоговым органом было направлено поручение в ИФНС России № 16 по г. Москве об истребовании документов у ООО «Стандарт Инвест» по вопросу взаимоотношений с ООО фирма «Броксервис». Согласно полученного ответа организация в розыске, последняя отчетность ООО «Стандарт Инвест» была представлена за 3 квартал 2005 г. и за декабре 2005 г., инспекцией направлен запрос от 29.08.2007 г. № 23-17/05275 в УВД СВАО на розыск данной организации, операции по расчетному счету ООО «Стандарт Инвест» приостановлены, руководителем и главным бухгалтером является Дмитриев Игорь Павлович (т.6, л.д. 125).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлено требование № 11-42/5 от 16.01.2008 г. в Суджанское ОСБ № 3903 о предоставлении справки по векселю ВМ № 0278422 номинальной стоимостью 500 000 руб. Согласно полученного ответа вексель ВМ № 0278422 предъявлен к оплате 20.07.2006 г. физическим лицом Моторыкиным Анатолием Алексеевичем, который является единственным индоссантом, так как на обратной стороне векселя отсутствуют иные передаточные надписи.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки был проведен опрос Моторыкина Анатолия Алексеевича, который пояснил, что не помнит, от кого и каким образом получил данный вексель, документы о получении отсутствуют. В проверяемом периоде взаимоотношений Моторыкина А.А. с ООО фирма «Броксервис» не установлено.

В силу изложенного, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами Инспекции о необоснованном отнесении в расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2006 г. расходов на оказание маркетинговых услуг в сумме 751 068 руб. по контрагенту ООО «Стандарт Инвест».

Инспекцией установлено неправомерное предъявление Обществом за 2006 г. расходов по налогу на прибыль в сумме 338 982 руб., налоговых вычетов по НДС в сумме 61 017 руб. по операциям с ООО «Дормашимпэкс».

Обществом с ООО «Дормашимпэкс» заключен договор купли-продажи № 2569 от 01.06.2006 г. на реализацию изделий металлоконструкции (т.16, л.д 12).

Обществом представлен счет-фактура № 0002728 от 05.06.2006 г. на сумму 399 999 руб., в том числе НДС 61 016,81 руб., товарная накладная № 2728 от 05.06.2006 г.  (т.16, л.д 15-16).

В доказательство оплаты полученного по указанной накладной товара Обществом представило акт приема-передачи ООО «Дормашимпэкс» без номера и даты простых векселей СБ РФ ВМ № 0278420 и ВМ № 0278421 на сумму 400 000 руб. (т.16, л.д. 13).

Инспекция