Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2011 по делу n А35-3870/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сведения о расходах, подтвержденные в результате камеральных проверок (данные о расходах приведены в таблицах № 16-34 оспариваемого решения, т.1, л. 54-116).

В результате Инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: в 2006 году на сумму 216 023 508 руб., что привело к неуплате налога в сумме 51 845 642 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 14 039 800 руб., в областной бюджет в сумме 37 805 842 руб., в 2007 году на сумму 401 773 862 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 96 425 726 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 26 112 087 руб., в областной бюджет в сумме 70 313 639 руб., в 2008 году на сумму 614 444 511 руб. что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций в сумме 147 466 683 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 39 933 978 руб., в областной бюджет в сумме 107 532 705 руб. (расчет приведен на стр. 116-117 оспариваемого решения – т. 1, л.116-117).

Признавая обоснованными приведенные выводы налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках при отсутствии у налогоплательщика учета доходов, расходов, объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 05.07.2005 № 301-О указал, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного способа исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Налогоплательщиком не представлены налоговому органу документы аналитического, синтетического учета, первичные документы, регистры налогового учета и иные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, в связи с чем ИФНС России по г. Курску суммы налогов определены расчетным путем на основании сведений о самом налогоплательщике, в том числе, на основании налоговых деклараций ООО «Торговый Дом-Агропродторг», а также информации, содержащейся в выписках банка, материалах встречных проверок.

Материалами дела подтверждается, что Инспекцией первоначально осуществлялся поиск налогоплательщиков, аналогичных ООО «Торговый Дом-Агропродукт». Поиск осуществлялся на основании критериев отраслей принадлежности, вида деятельности, размера выручки, численности производственного персонала, а также путем направления запросов в УФНС России по Брянской области, УФНС России по Орловской области, ИФНС России по г. Белгороду, УФНС России по Воронежской области. Данных о наличии аналогичных налогоплательщиках Инспекции не представлены.

Судом учтено, что расчет сумм налогов по аналогии может применяться только в том случае, если все иные меры налогового контроля не позволили реально определить размер подлежащих уплате налогов на основании имеющейся информации о проверяемом налогоплательщике. Для установления аналогичного налогоплательщика необходимо соблюдение следующих критериев: сопоставимость сумм выручки, расходов, видов деятельности, ассортимента реализуемого товара, рынка сбыта и объема реализации, численности работников. Анализ, проведенный налоговым органом, указал на отсутствие по совокупности критериев аналогичных налогоплательщиков в городе Курске, а также по другим субъектам федерации.

Данные, представленные ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области (от 06.08.2009 № 10-38/7621) об аналогичном налогоплательщике ООО «Магнат» не были использованы налоговым органом для расчета по аналогии ввиду их несопоставимости ни с одним из показателей ООО «Торговый Дом-Агропродторг». Доказательств обратного Обществом не представлено.

Учитывая данные обстоятельства, определение налоговым органом сумм налога, подлежащих уплате Обществом в бюджет, расчетным путем на основании представленных документов о хозяйственных операциях самого налогоплательщика, в том числе, налоговых деклараций, выписок банков о движении денежных средств по расчетным счетам за период с 01.01.2006 по 31.03.2009 и документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, правомерно признано судом обоснованным, в связи с чем соответствующие доводы апелляционной жалобы отклоняются как несостоятельные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ перечислены операции, которые признаются объектом обложения НДС. К этим операциям относится реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаются передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (пункт 7 статьи 166 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 НК РФ, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, судом сделан правильный вывод об отсутствии у Инспекции правовых оснований для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Поскольку Обществом не были представлены первичные документы, Инспекцией правомерно определена сумма НДС на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а именно, на основании сведений о стоимости реализованных товаров (работ, услуг), указанной в налоговых декларациях, подтвержденной выписками банка. При этом Инспекция обоснованно приняла в качестве налоговых вычетов только суммы, по которым имелись счета-фактуры, представленные Обществом, а также счета- фактуры, полученные в результате проведения мероприятий по выявлению контрагентов Общества и встречных проверок. Действия Инспекции соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда от 09.11.2010 № 6961/10.

Инспекцией также приняты суммы налоговых вычетов, исчисленные и включенные Обществом самостоятельно в налоговые декларации по проверенным налоговым периодам, и подтвержденные в результате камеральных налоговых проверок.

Каких-либо доказательств, опровергающих выводы налогового органа о размере выручки от реализации, судам первой и апелляционной инстанций Обществом не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 247 НК РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку Общество не представило налоговому органу первичные документы, Инспекция правомерно определила сумму налога на прибыль, подлежащую уплате им в бюджет, на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а именно на основании сведений о сумме выручки за спорный период, подтвержденной выписками банка, налоговых деклараций, а также документов, полученных инспекцией в результате проведения мероприятий налогового контроля. При этом судом первой инстанции правомерно отмечено, что при определении расчетным путем сумм налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет, Инспекцией были учтены не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг), но и данные о расходах налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении Инспекцией баланса публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Довод Общества о том, что применяя расчетный метод, налоговый орган не использовал должным образом имеющуюся у него информацию о самом налогоплательщике, отклоняется апелляционным судом как противоречащий материалам дела.

Довод налогоплательщика о неотражении Инспекцией в оспариваемом решении счетов-фактур, использованных для исчисления суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также суммы налоговых вычетов, поименованных в решении как «подтвержденные отделом камеральных проверок», правомерно отклонены судом первой инстанции ввиду того, что данные обстоятельства не привели к принятию налоговым органом незаконного решения. При этом использование в расчете налога на добавленную стоимость информации отдела камеральных проверок фактически уменьшило сумму доначисленного налога, т.е. не нарушило прав налогоплательщика.

Судом первой инстанции также правомерно отмечено, что указанные доводы опровергаются приведенными в оспариваемом решении расчетами налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, из которых следует, что Инспекцией приняты во внимание расходы и налоговые вычеты, заявленные налогоплательщиком в налоговых декларациях за проверенные периоды.

Так, на основании пояснений Инспекции и содержания оспариваемого решения судом первой инстанции установлено и не опровергнуто Обществом, что Инспекцией учтены в общей сумме налогового вычета суммы НДС по тем налоговым периодам, в которых по результатам камеральных проверок вычет принят по данным налоговых деклараций ООО «Торговый Дом-Агропродторг» (февраль, апрель, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь 2006 года, январь, февраль, март и декабрь 2007 года), по ИП Князев - в общей сумме вычета за март и декабрь 2007 года; по ООО «Палатовское ХПП»:– за декабрь 2006 года в сумме 4414 руб., апрель 2007 года в сумме 25 055 руб., май 2007 года – 58 руб., июнь 2007 года – 58 руб., июль 2007 года – 58 руб., август 2007 года – 13 798 руб., сентябрь 2007 года – 13 783 руб., октябрь 2007 года – 91 799 руб., ноябрь 2007 года – 124 821 руб., 1 квартал 2008 года – 64 717 руб., 2 квартал 2007 года – 825 руб., 3 квартал 2008 года – 31 293 руб., 4 квартал 2008 года –568 819 руб., 1 квартал 2009 года – 389 167 руб. за январь, февраль, март и декабрь 2007 года в общей сумме вычета; по ООО «Агрогаз»: 1 квартал 2008 года – 3 692 576 руб., 2 квартал 2008 года – 8 149 868 руб., 3 квартал 2008 года – 5 494 529 руб., 1 квартал 2009 года – 83 178 руб.; в общей сумме вычета за декабрь 2007 года; по ООО «Экас»: январь 2006 года – 12 185 руб., март 2006 года – 12 888 руб., май 2006 года – 11 031 руб., июль 2006 года – 11 895 руб., август 2006 года – 11 988 руб., декабрь 2006