Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу n А35-5144/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм законодательства следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг) и принятие их учету. Иных условий предъявления налога к вычету действующим законодательством не предусмотрено.

Основанием для вывода о неправомерном применении ИП Рожковым А.Г. налоговых вычетов по НДС и неправомерном включении в состав расходов затрат по приобретении товаров у ООО «Милиэкспо», ООО «Ретонас», ООО «Интек» послужил установленный факт недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных учетных документах от указанных контрагентов, что нарушает требования статьи 169 НК РФ и Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, в результате проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Милиэкспо» зарегистрировано по адресу: 109280, г. Москва, ул. Ленинская Слобода, д. 26к, стр.13.; учредителем и руководителем Общества является Мыльцев Андрей Николаевич. Сотрудниками ИФНС России № 25 по г. Москве проведены розыскные мероприятия в отношении ООО «Милиэкспо», в результате которых установлено, что Общество по адресу регистрации не находится; фактическое местонахождение организации и ее должностных лиц не известно; последняя бухгалтерская отчетность в налоговый орган представлена за 1-ое полугодие 2003 года; контрольно-кассовая техника за ООО «Милиэкспо» не зарегистрирована, расчетных счетов нет.

В рамках мероприятий налогового контроля ИФНС России № 31 по г. Москве был произведен допрос Мыльцева Андрея Николаевича (протокол допроса свидетеля № 139 от 12.11.2009), который пояснил, что никакого отношения к ООО «Милиэкспо» не имеет; информацией о его финансово-хозяйственной деятельности не располагает; никакой должности в организации не занимал; доверенности на представление интересов от имени ООО «Милиэкспо» не выдавал. Мыльцев А.Н. пояснил, что никакой финансово-хозяйственной документации, в том числе договоров, налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Милиэкспо» он не подписывал.

Кроме того, налоговым органом проведен анализ подписей Мыльцева А.Н., имеющихся в графе «подпись руководителя» в счетах-фактурах, выставленных ООО «Милиэкспо», и в протоколе допроса свидетеля № 139 от 12.11.2009, в результате которого налоговый орган пришел к выводу о том, что подписи не совпадают и представленные налогоплательщиком счета-фактуры подписаны неустановленным лицом. В подтверждение данного факта ИФНС России по г. Курску также ссылается на заключение эксперта № 1148з от 04.03.2010, полученного по результатам проведения почерковедческой экспертизы, назначенной на основании постановления № 17-12/1 от 03.03.2010.

ИФНС России по г. Курску также сделан вывод о том, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Милиэкспо», в графе «адрес грузоотправителя» указан неверный адрес, поскольку организация по данному адресу фактически не располагается.

В рамках мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Курску установлено, что ООО «Ретонас» зарегистрировано по адресу: 127543, г. Москва, ул. Николоямская, д.43, 4, учредителем и руководителем является Нечаев Владимир Геннадьевич. Сотрудниками ИФНС России № 9 по г. Москве проведены розыскные мероприятия в отношении ООО «Ретонас», в результате которых установлено, что Общество по адресу регистрации не находится; фактическое местонахождение организации и ее должностных лиц не известно. По данным Инспекции, ООО «Ретонас» бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет, контрольно-кассовая техника за Обществом не зарегистрирована, расчетных счетов нет.

На основании поручения от 12.11.2009 № 17-12/22745 ИФНС России № 15 по г. Москве была направлена повестка о вызове на допрос руководителя ООО «Ретонас» Нечаева Владимира Геннадьевича. Нечаев В.Г. в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля по повестке не явился. В результате допроса Нечаевой Елены Геннадьевны (протокол допроса свидетеля № 2 от 19.05.2009г.), которая являлась родной сестрой Нечаева В.Г., установлено, что Нечаев В.Г. с 2006 года работал логистом в организации «КровСайс», со слов сестры, отношения к другим организациям не имел. Согласно пояснениям Нечаевой Е.Г., ее брат Нечаев В.Г. умер 08.12.2007.

С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что, поскольку Нечаев В.Г., являющийся единственным учредителем и руководителем ООО «Ретонас», умер 08.12.2007, а иных сведений об изменении учредителя и руководителя организации в ЕГРЮЛ не содержится, то все документы ООО «Ретонас», оформленные после этой даты, являются фиктивными, поскольку не могли быть подписаны ни руководителем организации, ни ее учредителем.

В результате проведения мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Курску установлено, что ООО «Интек» зарегистрировано по адресу: 119602, г. Москва, ул. Покрышкина, д. 5; учредителем и руководителем Общества является Драгунов Сергей Александрович. Сотрудниками ИФНС России № 29 по г. Москве проведены розыскные мероприятия в отношении ООО «Интек», в результате которых установлено, что Общество по адресу регистрации не находится; фактическое местонахождение организации и ее должностных лиц не известно.

По данным Инспекции последняя налоговая отчетность по налогу на имущество организаций в налоговый орган представлена в налоговый орган 31.10.2005, контрольно-кассовая техника за ООО «Интек» не зарегистрирована, расчетных счетов нет. Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, Драгунов Сергей Александрович является руководителем еще 31 организации.

В ходе контрольных мероприятий проведенных ИФНС России № 19 по г. Москве (поручение о допросе от 12.11.2009 № 17-12/22746@) установлено, что Драгунов Сергей Александрович для дачи пояснений в ИФНС России № 19 по г. Москве не явился, в связи с чем налоговым органом в органы внутренних дел был направлен запрос на розыск организации.

Кроме того, согласно информации, полученной от ООО ЦТО «Сервис-Комплект» в отношении представленных ИП Рожковым А.Г. кассовых чеков от ООО «Милиэкспо», ООО «Ретонас», ООО «Интек», кассовые чеки были изготовлены на неустановленной технике или изготовлены с помощью принтера кассовых чеков. По данным налогового органа, контрольно-кассовая техника за данными организациями не была зарегистрирована.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрены последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи: такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, смысл положений статьи 169 НК РФ относительно последствий нарушения оформления  счета-фактуры заключается в том, что соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Судом правомерно отмечено, что Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал (определения от 24.11.2005 № 452-О, от 18.04.2006 № 87-О, от 16.11.2006 № 467-О, от 20.03.2007 №209-О-О), что при разрешении споров о праве на налоговый вычет арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

         В силу статьи  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из приведенных положений следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и расходов по единому социальному налогу является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов и реальности произведенных расходов, ИП Рожковым А.Г. налоговому органу и в материалы дела представлены счета-фактуры:

- от ООО «Милиэкспо»: б/н от 28.10.2007 на сумму 1 621 472, 73 руб., НДС – 162 147, 27 руб.; б/н от 31.10.2007 на сумму 372 288, 77 руб., НДС – 27 228, 88 руб.; б/н от 31.10.2007 на сумму 763 019, 18 руб., НДС – 76 301, 82 руб.; б/н от 09.12.2007 на сумму 84 800 руб., НДС – 84 800 руб.; б/н от 11.12.2007 на сумму 81 491 руб., НДС – 8449, 13 руб.; б/н от 12.12.2007 на сумму 4920, 21 руб., НДС – 492, 02 руб.; б/н от 19.12.2007 на сумму 19 812, 36 руб., НДС – 1981, 24 руб.; б/н от 26.12.2007 на сумму 1 428 772, 73 руб., НДС – 142 877, 27 руб.; № 597 от 20.03.2008 на сумму 374 206, 34 руб., НДС – 37 420, 63 руб.; № 598 от 20.03.2008 на сумму 1 818 000 руб., НДС – 181 800 руб.; № 639 от 15.04.2008 на сумму 1 776 931, 82 руб., НДС – 177 693, 18 руб.; № 837 от 20.04.2008 на сумму 1 817 968, 18 руб., НДС – 181 796, 82 руб.; № 1285 от 04.06.2008 на сумму 108 811, 64 руб., НДС – 10 881, 16 руб.; № 1613 от 16.07.2008 на сумму 1 125 261, 09 руб., НДС – 112 526, 11 руб.; № 1801 от 28.07.2008 на сумму 1 204 854, 55 руб., НДС – 120 485, 45 руб.; № 2300 от 12.09.2008 на сумму 110 760, 87 руб., НДС – 11 076, 09 руб.; № 2301 от 12.09.2008 на сумму 629 331, 85 руб., НДС – 62 933, 19 руб.; № 2320 от 02.10.2008 на сумму 205 338, 98 руб., НДС – 36 961, 02 руб.; № 2626 от 23.10.2008 на сумму 7634, 60 руб., НДС – 763, 46 руб.; № 2788 от 12.11.2008 на сумму 1 131 636, 36 руб., НДС – 113 163, 64 руб.; № 2888 от 21.11.2008 на сумму 1 370 272, 73 руб., НДС – 137 027, 27 руб.; № 3001 от 12.12.2008 на сумму 998 018, 18 руб., НДС – 99 801, 82 руб.; № 3009 от 22.12.2008 на сумму 815 390, 91 руб., НДС – 81 539, 09 руб.;

- от ООО «Ретонас» – № 354 от 12.03.2008 на сумму 373 900 руб., НДС – 57 035, 59 руб.;

- от ООО «Интек»: № 63 от 28.01.2008 на сумму 12 561, 36 руб., НДС – 2261, 04 руб.; № 154 от 18.02.2008 на сумму 62 516, 06 руб., НДС – 11 252, 99 руб.; № 811 от 15.05.2008 на сумму 66 148, 81 руб., НДС – 11 906, 79 руб.; № 986 от 29.05.2008 на сумму 102 621, 19 руб., НДС – 18 471, 81 руб.; № 1099 от 02.06.2008 на сумму 181 032, 84 руб., НДС – 32 585, 91 руб.; № 1122 от 04.06.2008 на сумму 81 932, 50 руб., НДС – 14 747, 85 руб.; № 1165 от 08.06.2008 на сумму 142 456, 95 руб., НДС – 25 642, 25 руб.; № 1179 от  09.06.2008 на сумму 84 742, 37 руб., НДС – 15 253, 63 руб.; № 1207 от 10.06.2008 на сумму 142 456, 95 руб., НДС – 25 642, 25 руб.; № 1501 от 18.06.2008 на сумму 98 143, 73 руб., НДС – 17 665, 87 руб.; № 1502 от 18.06.2008 на сумму 105 155, 25 руб., НДС – 18 927, 95 руб.; № 1527 от 19.06.2008 на сумму 137 993, 03 руб., НДС – 24 838, 75 руб.; № 1649 от 23.06.2008 на сумму 131 249, 49 руб., НДС – 23 624, 91 руб.; № 1714 от 27.06.2008 на сумму 59 724, 41 руб., НДС – 10 750, 39 руб.

Все перечисленные счета-фактуры зарегистрированы Предпринимателем в книгах покупок за соответствующие периоды и приобретенный по ним товар принят к учету, что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными.

Оплата приобретенного товара подтверждается представленными Предпринимателем налоговому органу и суду кассовыми чеками.

Приобретенный у указанных контрагентов товар был использован Предпринимателем для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

Таким образом, материалами