Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А14-5186/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

8 332 руб., за 2008 год – в сумме  27 549, 50 руб., на что указала в акте выездной налоговой проверки от  19.11.2009 г. №  10-36.

Предприниматель Изюмцев, не согласившись с выводами инспекции, с возражениями на акт проверки  представил инспекции восстановленные им документы, обосновывающие расходы, в том числе:

   - за 2006 год представлены документы о начислении амортизации по основным средствам в сумме  68 041 руб. и осуществлении затрат по страхованию гражданской ответственности в сумме 990 руб.;

   - за 2007 год представлены документы о начислении амортизации  в сумме 391 623 руб., об осуществлении затрат на приобретение запасных частей для автомобилей в сумме 116 650 руб., на страхование гражданской ответственности в сумме  1 485 руб.,  на  приобретение мебели и оргтехники в сумме 63 221,25 руб.;  

   - за 2008 год  представлены документы на приобретение  автомобилей на сумму 1 268 100 руб., начисление амортизации в сумме 96 705 руб., на приобретение  запасных частей для автомобилей на сумму  122 620 руб., на  ремонт и техническое обслуживание автомобилей на сумму 40 820 руб.,  на  приобретение мебели и оргтехники на сумму  50 670,10 руб.

Всего  на основании представленных документов расходы предпринимателя Изюмцева М.А., подлежащие учету в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  составили: за 2006 год -  69 031 руб.,  за 2007 год – 572 979, 25 руб.,  за 2008 год - 1 578 915, 10 руб. 

Согласно пункту 1 статья 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, находящимися на упрощенной системе налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения».

Пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, находящимися на упрощенной системе налогообложения,  в соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса,  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Из статьи  346.18 Кодекса следует, что у налогоплательщиков, которыми в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В силу пункта 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговым периодом  для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Кодекса).

Статьей 346.16 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить полученные им доходы на указанные в пункте 1 названной статьи расходы, к которым, в том числе, относятся расходы на приобретение основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи  346.16);  расходы на ремонт основных средств (подпункт 3 пункта 1 статьи 346.16); материальные расходы (подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16); расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16).

Пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи  252 Налогового кодекса.

Расходы, указанные в пунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны. При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.10.2006 г. № 53  «Об оценке арбитражными су­дами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

Как отмечается в пункте 9 названного постановления, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Таким образом, условием  включения затрат в состав расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Следовательно, при  наличии разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком  по вопросу документальной доказанности и экономической обоснованности  расходов, учитываемых в целях налогообложения, налогоплательщик обязан представить доказательства наличия затрат и их соотносимости с осуществляемой деятельностью, а налоговый орган  - доказательства недостоверности  представленных налогоплательщиком документов или  недобросовестности налогоплательщика.

Рассматривая спор между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности   учтенных последним  в целях налогообложения расходов, суд области установил, что предприниматель Изюмцев в проверенном налоговым органом периоде осуществлял   оценочную деятельность.

На осуществление указанной деятельности Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом 30.03.2005 г. была выдана индивидуальному предпринимателю Изюмцеву М.А. лицензия № 011671, позволяющая осуществление оценочной деятельности на территории Российской Федерации  на период с 30.03.2005 г. по 30.03.2010 г.

Также у Изюмцева М.А. имеется диплом о профессиональной переподготовке по программе «Профессиональная оценка и экспертиза объектов и прав собственности, специализация - «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)».

В процессе осуществления указанной профессиональной деятельности предпринимателем Изюмцевым М.А. (исполнитель) в  период 2006 – 2008 годы заключались договоры с обществом с ограниченной ответственностью «Геотехпроект» (заказчик) на выполнение консультационных услуг по оценке, а также на выполнение геодезических работ по землеустройству и земельному кадастру земельных участков в г. Павловске и населенных пунктах Павловского района Воронежской области.

Для обеспечения выполнения обусловленных заключенными договорами работ, имевших разъездной характер,  предпринимателем Изюмцевым М.А. был приобретен ряд транспортных средств.

Так, в 2006 году Изюмцевым М.А. (покупатель) был заключен с обществом с ограниченной ответственностью «Лада-Стиль-Сервис» (продавец) договор купли-продажи от 14.04.2006 г. № 002034  на приобретение автомобиля марки Шевроле Нива (идентификационный номер – Х9L21230060117268) стоимостью 330 500 руб.

Данный автомобиль был передан в собственность покупателю по акту приема-передачи автомобиля  от 14.04.2006 г. № 000251, что подтверждается справкой-счетом   от 14.04.2006 г. № ИО 170474. Оплата производилась путем передачи наличных денежных средств. Факт оплаты в полном объеме в сумме 330 500 руб. подтверждается справкой общества «Лада-Стиль-Сервис» от 18.12.2009 г.

Приказом предпринимателя Изюмцева М.А. от 01.09.2006 г. № 1 автомобиль Шевроле Нива введен в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности с 01.09.2006 г. с первоначальной стоимостью 330 500 руб. Актом приемки-передачи основных средств от 01.09.2006 г.  б/н указанный автомобиль введен в состав основных средств.

В феврале 2007 года по договору купли-продажи от 14.02.2007 г.  № ZN00713, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Воронеж» (продавец), Изюмцевым М.А. (покупатель), согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора, был приобретен автомобиль Тойота Королла (идентификационный номер – JTNBV56Е002000834) стоимостью 22 700 у.е.

На оплату автомобиля покупателю были выставлены счета от 20.02.2007 г. № ZJ01212  на сумму 18 559,42 у.е. (486 500 руб.) и от 22.02.2007 г. № ZJ01275 на сумму 4 140,58 у.е. (108 469,53 руб.), которые были полностью оплачены, о чем свидетельствуют проставленные на них штампы. Приобретенный автомобиль был передан в собственность покупателю, что подтверждается справкой-счетом от 22.02.2007 г. № МТ 439752.

Приказом предпринимателя Изюмцева М.А. от 23.02.2007 г. № 2 автомобиль Тойота Королла введен в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности с 23.02.2007 г. с первоначальной стоимостью 594 900 руб. Актом приемки-передачи основных средств  от 23.02.2007 г. б/н указанный автомобиль введен в состав основных средств.

По договору купли-продажи