Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А14-5186/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 17.05.2008 г. № ZN03994, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Воронеж» (продавец), Изюмцевым М.А. (покупатель) был приобретен автомобиль Тойота Камри (идентификационный номер – JTNBЕ40К603159909) стоимостью 887 500 руб.

На передачу автомобиля сторонами был подписан акт приема-передачи от 17.05.2008 г., и обществом «Бизнес Кар Воронеж» выставлен в адрес покупателя счет-фактура  от 17.05.2008 г. № ZN04096  на сумму 887 500 руб., включая налог на добавленную стоимость 135 381,36 руб., а также товарная накладная от 17.05.2008 г. № ZN04096.

На оплату автомобиля покупателю были выставлены счета  от 18.04.2008 г. № ZJ10136  на сумму 100 000 руб., от 25.04.2008 г. № ZJ10315  на сумму 100 000 руб., от 17.05.2008 г. № ZJ10773  на сумму 147 500 руб., от 25.03.2008 г. № ZJ09541  на сумму 490 000 руб., от 22.02.2008 г. № ZJ08871  на сумму 50 000 руб., которые были им полностью оплачены, о чем свидетельствуют проставленные на них штампы.

Приказом предпринимателя Изюмцева М.А. от 18.05.2008 г. № 3 автомобиль Тойота Камри введен в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности с 18.05.2008 г. с первоначальной стоимостью 887 500 руб.  Актом приемки-передачи основных средств  от 18.05.2008 г. б/н указанный автомобиль введен в состав основных средств.

По договору купли-продажи  от 28.06.2008 г. б/н, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «Воронежинвестстрой» (продавец), Изюмцевым М.А. (покупатель) был приобретен автомобиль Шевроле Нива (идентификационный номер – Х9L21230080232008) стоимостью 380 600 руб.

Данный автомобиль был передан в собственность покупателю по акту приема-передачи автомобиля  от 28.06.2008 г. б/н. Оплата за приобретенный автомобиль в полном объеме в сумме 380 600 руб. произведена наличными платежами, что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру от 28.06.2008 г. № 4825.

Приказом предпринимателя Изюмцева М.А. от 29.06.2008 г. № 4  автомобиль Шевроле Нива, первоначальной стоимостью 380 600 руб.,  введен в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности с 29.06.2008 г.

В марте и июле  2008 года  предпринимателем Изюмцевым М.А.  были исключены из состава основных средств, а Павловским ОГИБДД сняты с учета в связи с их  отчуждением автомобили Тойота Королла (приобретенный в феврале 2007 года)  и Шевроле Нива (приобретенный в апреле 2006 года).

Приказом по учетной политике  предпринимателя Изюмцева М.А. от 28.12.2005 г. № 1 установлено, что в случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, начисление амортизации для целей налогообложения следует производить с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса нелинейным методом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы по приобретению основных средств учитываются в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при этом в состав основных средств, согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса, включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (в соответствующей редакции)  расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные  налогоплательщиком  в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в целях налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств в случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,  принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. В случае, если  налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном пунктами 2 и 4  статьи 346.26 Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Абзацем последним пункта 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что при реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств  до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами  с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Согласно пункту 1 статьи 256  главы 25 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 – 2007 годах) под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (в редакции с 01.01.2008 г. – стоимостью более 20 000 рублей).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

На основании статьи 259 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом: линейный метод; нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (пункт 1 статьи 259 Кодекса).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса).

Статьей 259.2 Налогового кодекса установлен порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

В соответствии с положениями вышеуказанной статьи на 1-е число налогового периода при применении нелинейного метода начисления амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьями 322 и 259.2 Кодекса.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (пункт 4 статьи 259.2 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 259.2 Кодекса по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Согласно пункту 10 статьи 259.2 Кодекса при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н, определено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Согласно пункту 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Из приведенных правовых норм следует, что  налогоплательщики, приобретающие основные средства в период их нахождения на упрощенной системе налогообложения,  имеют право учета произведенных ими расходов по приобретению основных средств  исходя из их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Право на учет соответствующих сумм расходов возникает у налогоплательщика  после принятия   объекта основного средства к учету,  момент возникновения такого права обусловлен моментом   введения объекта в эксплуатацию.

В  случае выбытия этих основных средств из правообладания налогоплательщика до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение,   налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежит корректировке за весь период с момента введения основных средств в эксплуатацию до момента их реализации,  исходя из установленных норм амортизации  в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса. Доначисленные при этом  дополнительные суммы налога и соответствующих пеней поджлеэжат уплате в бюджет.

Также налогоплательщику (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 259 Кодекса) предоставлено право самостоятельного определения и закрепления в учетной политике  метода начисления амортизации.

Как установлено материалами дела, приказами предпринимателя Изюмцева М.А. от 01.09.2006 г. № 1, от 23.02.2007 г. № 2, от 18.05.2008 г. № 3, от 29.06.2008 г. № 4  приобретенные им в 2006 – 2008 годах в собственность автомобили Шевроле Нива (идентификационный номер – Х9L21230060117268), Тойота Королла (идентификационный номер – JTNBV56Е002000834), Тойота Камри (идентификационный номер – JTNBЕ40К603159909), Шевроле Нива (идентификационный номер – Х9L21230080232008), первоначальной стоимостью 380 600 руб.  были введены в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности и включены в состав основных средств. В этих же приказах  определено, что амортизация по введенным в эксплуатацию  транспортным средствам  начисляется нелинейным методом.

Аналогичное положение предусмотрено приказом по учетной политике  предпринимателя Изюмцева М.А. от 28.12.2005 г. № 1, из которого следует,  что в случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, начисление амортизации для целей налогообложения будет  производиться с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса, нелинейным методом.

В марте и июле  2008 года  автомобили Тойота Королла (идентификационный номер – JTNBV56Е002000834) и Шевроле Нива (идентификационный номер – Х9L21230060117268) отчуждены предпринимателем Изюмцевым М.А. и исключены в связи с этим из состава основных средств.

Таким образом, предпринимателем Изюмцевым М.А. подтверждены  факты приобретения основных средств, необходимых для осуществления профессиональной деятельности,  факты их оплаты и введения в эксплуатацию для использования в предпринимательской деятельности.

В указанной связи предприниматель имел право учесть  в налоговой базе по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению автомобилей  Шевроле Нива в сумме 380 600 руб. и Тойота Камри в сумме 887 500 руб. за 2008 год, а также расходы по начислению амортизации  на автомобили Шевроле Нива и  Тойота Королла в сумме 68 041 руб. за 2006 год, в сумме 391 623 руб. за 2007 год, в сумме 96 705 руб. за 2008 год.

При этом то обстоятельство, что указанные расходы первоначально не были отражены в учете предпринимателя