Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу n А14-6532/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Причем, указанное  право на предъявление налога к вычету обусловлено одновременным соблюдением всех перечисленных условий. Налог на добавленную стоимость не может быть заявлен к вычету ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия выполнены одновременно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Аналогичные положения содержит норма пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса, в соответствии с которой в случае, если по итогам налогового периода сум­ма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с под­пунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы на­лога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса.

Из материалов дела следует, что сумма налога на добавленную стоимость 5 644 068 руб., в отношении которой налоговым органом отказано налогоплательщику в ее возмещении из бюджета, предъявлена обществу «Агропромышленный комплекс «Никольский» обществом с ограниченной ответственностью  «Техстрой-С».

Между обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский» (заказчик) и обществом «Техстрой-С» (подрядчик) был заключен договор строительного подряда от 31.01.2007 г., по условиям которого подрядчик принял на себя обязанность выполнить работы по капитальному ремонту зданий по адресу: г. Воронеж, Левобережный район, общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс «Никольский», согласно смете на ремонт, являющейся неотъемлемой частью договора.

По условиям пункта 1.3 договора срок выполнения указанных работ составляет 2 года 6 месяцев и исчисляется начиная с 01.02.2007 г. Окончательный результат работ, согласно условиям того же пункта договора подряда, должен быть предоставлен заказчику до 01.08.2009 г.

Согласно представленной в материалы дела смете и пунктам 4.1, 4.2 договора, общая стоимость строительных работ составляет 37 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость), является окончательной и пересмотру не подлежит.

Порядок расчетов за выполненные работы установлен пунктом 4.1.1 договора, согласно которому заказчик должен уплатить подрядчику сумму 37 000 000 руб. по окончании работ, но не позднее 01.08.2009 г.

В случае досрочного окончания работ стороны составляют промежуточный акт, который фиксирует сумму задолженности заказчика перед подрядчиком. В этом случае на сумму задолженности заказчика перед подрядчиком заказчик выписывает вексель со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 27.07.2009 г., которым обеспечивается обязанность заказчика уплатить денежные средства по договору подряда (пункты 1.3, 4.1.2 договора).

Окончательный расчет, в том числе погашение указанного векселя, в соответствии с пунктом 4.1.3 договора, осуществляется по подписании акта завершения работ. Окончательный акт завершения работ должен быть подписан не позднее 01.08.2009 г.

По итогам проведения работ подрядчиком (обществом «Техстрой-С») были составлены и подписаны заказчиком (обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский») акты о приемке работ по форме КС-2 от 30.04.2007 г. № 1, от 31.05.2007 г. № 1, от 30.06.2007 г. № 1, от 31.07.2007 г. № 1, от 31.08.2007 г. № 1 и № 2, от 30.09.2007 г. № 1 и № 2, от 30.04.2008 г. №№ 1-4, от 31.05.2008 г. №№ 1-3, от 30.06.2008 г. № 2, от 31.07.2008 г. № 1 и № 2, от 31.08.2008 г. №№ 1-3, от 30.09.2008 г. №№ 1-3, от 30.04.2008 г. №№ 1-2 и  справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 от 30.04.2007 г. № 2, от 31.05.2007 г. № 2, от 30.06.2007 г. № 2, от 31.07.2007 г. № 2, от 31.08.2007 г. № 3, от 30.09.2007 г. № 3, от 30.04.2008 г. № 5, от 31.05.2008 г. № 4, от 30.06.2008 г. № 3, от 31.07.2008 г. № 3, от 31.08.2008 г. № 4, от 30.09.2008 г. № 4, от 30.04.2008 г. № 3.

19.06.2009 г. стороны договора строительного подряда от 31.01.2007 г. подписали промежуточный акт о приеме работ, в котором зафиксировали факт исполнения подрядчиком работ на полную сметную стоимость объекта в размере 37 000 000 руб. и указали, что окончательный акт для расчетов  стороны обязуются подписать 01.08.2009 г.

В этот же день в связи с досрочным окончанием подрядных работ (до 01.08.2009 г.) стороны подписали акт приема-передачи простого векселя, по которому общество «Агропромышленный комплекс «Никольский» (векселедатель) обязуется безусловно уплатить денежную сумму в размере 37 000 000 руб. векселедателю (обществу «Техстрой-С») или по его приказу любому другому лицу по предъявлении данного векселя, но не ранее 27.07.2009 года.

По истечении установленного пунктом 1.3 договора от 31.01.2007 г.  срока выполнения подрядных работ, обществом «Техстрой-С» в адрес общества «Агропромышленный комплекс «Никольский» был выставлен счет-фактура № 989 от 30.09.2009 г. на оплату стоимости работ на общую сумму 37 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 5 644 067,80 руб.

Также 30.09.2009 г. в бухгалтерском учете общества «Агропромышленный комплекс «Никольский» был проведен окончательный акт выполненных работ на сумму 37 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 5 644 067,80 руб., что налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, в ходе проведения встречной проверки контрагента налогоплательщика – общества «Техстрой-С» (подрядчик), из представленным им документов, налоговым органом было установлено, что по договору строительного подряда от 31.01.2007 г. подрядчиком в интересах общества «Агропромышленный комплекс «Никольский» (заказчик) были выполнены следующие работы: ограждение территории, ремонт свинарников - откормочников № 8, № 9, 10, ремонт кормоцеха, ремонт складов гранулированных кормов № 1 и № 2, ремонт элеватора, ремонт свинарников летнего типа, ремонт зерноскладов, ремонт котельной, ремонт насосной станции, ремонт модуля, ремонт водонапорной башни, ремонт административно-бытового корпуса, ремонт системы навозоочищения, ремонт рампы приема свиней, ремонт весовой, ремонт прудоотстойника и навозонакопителя, работы по благоустройству территории, ремонт водяной скважины, ремонт девяти электрических подстанций, реконструкция и переоборудование мясоперерабатывающего цеха, ремонтные работы по восстановлению резервуаров для воды.

Согласно пояснениям налогоплательщика, выполненные работы были  приняты им на учет в сентябре 2009 года на основании договора по окончании завершения работ, что налоговым органом не оспаривается и отражено в оспариваемом решении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно пункту 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (пункт 2 статьи 740 Гражданского кодекса).

В соответствии со статьей 746 Гражданского кодекса оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса. Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Исходя из совокупности представленных налогоплательщиком документов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что между обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский» и его контрагентом – обществом «Техстрой-С» сложились подрядные взаимоотношения, соответствующие требованиям параграфа 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации «Строительный подряд».

Представленные  налогоплательщиком документы  подтверждают факт выполнения подрядных работ и соответствуют предъявляемым им требованиям по форме и содержанию.

Также налоговым органом не заявлено претензий к счету-фактуре № 989 от 30.09.200 г. на предмет соответствия его требованиям статьи 169 Налогового кодекса.

Таким образом, в подтверждение обоснованности применения налогового вычета у налогоплательщика имелись все надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие приобретение и принятие на учет выполненных подрядных работ.

При этом, исходя из момента получения счета-фактуры, право налогоплательщика на предъявление налога к вычету не могло возникнуть ранее третьего квартала 2009 года, так как именно в этом периоде им были соблюдены все условия принятия налога к вычету: выполненные ремонтные работы переданы подрядчиком и приняты обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский» к учету; подрядчиком передан обществу  оформленный надлежащим образом счет-фактура и первичные учетные документы на выполнение работ.

Ссылка налогового органа на то, что поскольку подрядные работы в интересах общества «Агропромышленный комплекс «Никольский» выполнялись обществом «Техстрой-С» поэтапно с 2007 года по 2009 год, о чем составлялись акты о приемке выполненных работ, то обществом «Техстрой-С» в порядке пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса не позднее пяти дней после передачи по акту на баланс налогоплательщика результата каждого этапа выполненных работ по ремонту объекта должны были выставляться счета-фактуры налогоплательщику-заказчику, не принимается судом апелляционной инстанции как несостоятельная.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации по итогам выполнения каждого этапа работ подрядчиком составлялись и подписывались заказчиком акты о приемке работ по форме КС-2. Между тем окончательное принятие всех выполненных обществом «Техстрой-С» в полном объеме по договору от 31.01.2007 г. работ было осуществлено обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский» по окончательному акту выполненных работ от 30.09.2009 г.

При этом подписание окончательного акта по завершении всех работ по договору строительного подряда от 31.01.2007 г. было предусмотрено самим договором (пункт 4.1.3).

Соответственно, выставление в адрес налогоплательщика только одного счета-фактуры № 989 от 30.09.2009 г. по итогам выполнения всех работ не противоречит требованиям налогового законодательства и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в возмещении заявленной им к вычету суммы налога на добавленную стоимость.

В указанной связи приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе доводы о необходимости выставления обществом «Техстрой-С» счетов-фактур после передачи обществу «Агропромышленный комплекс «Никольский» каждого этапа выполненных работ по актам о приемке работ, не принимается судом апелляционной инстанции.

Также не может служить обоснованием неправомерности предъявления к вычету обществом «Агропромышленный комплекс «Никольский» налога на добавленную стоимость указание на то, что оплата за выполненные работы произведена собственным векселем, который, как указывает инспекция, не может расцениваться в качестве ценной бумаги, так как не прекращает обязательства налогоплательщика перед контрагентом.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 Кодекса (введенному с 01.01.2007 Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Однако с принятием Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2009 года абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) утратили силу.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету начиная с 01.01.2009, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов. Причем право на вычет не зависит от формы оплаты за выполненные работы.

Учитывая, что работы по капитальному ремонту помещений свинокомплекса общества «Агропромышленный комплекс «Никольский» были приняты последним на учет в 2009 году, что подтверждается окончательным актом