Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2012 по делу n А36-2041/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

другому лицу  на безвозмездной основе.

Одновременно  пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса установлен  перечень операций, не признаваемых в целях применения налога на добавленную стоимость объектами налогообложения. В частности, подпунктом 3 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса к операциям, не признаваемым объектом налогообложения, отнесены  операции по передаче имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

Статьей 161 Налогового кодекса  предусмотрены случаи, когда обязанности по исчислению и перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет подлежат исполнению не налогоплательщиками, а налоговыми агентами.

В  соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

28.12.2010 принят и 01.04.2011 вступил в действие Федеральный закон № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты  Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ, Закон № 395-ФЗ), которым в пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса внесен подпункт 12, устанавливающий, что  операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ, Закон № 159-ФЗ), не признаются  объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 212 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее – Гражданский кодекс)  в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности.  Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Особенности приобретения и прекращения права собственности на имущество, владения, пользования и распоряжения им в зависимости от того, находится имущество в собственности гражданина или юридического лица, в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, могут устанавливаться законом.

Статьями 214, 215 Гражданского кодекса  установлено, что  имущество, находящееся  в государственной или муниципальной собственности,  может быть закреплено за государственными  или  муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с названным Кодексом.

В частности, статьей 294 Гражданского кодекса установлено, что государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с названным Кодексом.

Средства соответствующего бюджета и иное государственное  или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют соответственно  государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

На основании статьи 217 Гражданского кодекса имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, может быть передано его собственником в собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.

Статьей 1  Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее – Федеральный закон от 21.12.2001 № 178-ФЗ, Закон № 178-ФЗ)  под приватизацией понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Согласно статье 3  Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ названным Законом  регулируются отношения, возникающие при приватизации государственного и муниципального имущества, и связанные с ними отношения по управлению государственным и муниципальным имуществом.

Одновременно пунктом 5 статьи 3 Закона № 178-ФЗ предусмотрена возможность установления  особенностей участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества  отдельным  федеральным законом.

В частности, такие особенности установлены  Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ, нормы которого устанавливают  специальные правила приватизации  государственного и муниципального недвижимого имущества, переданного в аренду  субъектам малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, из изложенных правовых норм следует, что  до 01.04.2011 в целях исчисления налога на добавленную стоимость применительно к реализации  государственного или муниципального имущества   к операциям, не  признаваемым объектом налогообложения названным налогом, относились лишь операции по приватизации  имущества государственных и муниципальных предприятий.

После 01.04.2011 в связи с внесением  дополнений в статью 146 Налогового кодекса из числа операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, исключены также операции по приватизации  имущества государственной или муниципальной казны в порядке, предусмотренном  Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ.

Следует отметить при этом, что налоговое законодательство, исключая из числа операций, признаваемых объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость, операции по приватизации государственного и муниципального имущества, не связывает такое исключение с применением конкретных способов приватизации, предусмотренных законодательством о приватизации.

Как следует из материалов дела, спор между налоговым органом и  обществом «Каштан плюс» возник  в связи с приобретением  последним  арендовавшегося им ранее объекта муниципальной собственности –  встроенного нежилого помещения магазина площадью  345,2 кв. метра, в том числе подвал площадью  127,4 кв. метра, расположенного на первом этаже  жилого кирпичного дома  по адресу г. Елец,   ул. Орджоникидзе, 55,  на основании  договора купли-продажи муниципального недвижимого имущества в рассрочку с залогом от 09.07.2009, заключенного между администрацией   городского округа г. Елец и обществом «Каштан плюс».

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что имущество находится в собственности муниципального образования городской округ город Елец Липецкой области на основании перечня предприятий, имущества, передаваемых в муниципальную собственность г. Ельца Липецкой области, утвержденного решением Совета народных депутатов г. Ельца Липецкой области 09.07.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 48АА119626 от 10.12.2002 г.

Договорная цена купли-продажи муниципального имущества составила 3 986 700 руб.  (п. 2.1 договора).

Оплата имущества, как это следует из пунктов  2.2 – 2.4 договора, должна была осуществляться с рассрочкой платеж, в том числе, 1 086 700 руб. покупатель должен был  уплатить  не позднее пяти дней с даты подписания договора купли-продажи; сумма  2 900 000 руб. подлежала уплате в рассрочку  в период с  20.07.2009  по 20.06.2012,  равными суммами  80 555,55 руб. с начислением процентов на отсроченную к уплате сумму  в размере  11,5  процентов годовых.

Свидетельством о регистрации права собственности от 25.07.2009 48 АВ № 647913, выданным обществу «Каштан плюс» управлением Федеральной регистрационной службы по Липецкой области, подтверждается факт регистрации права собственности на встроенное помещение магазина общей площадью 345,2 кв.м., расположенное на первом этаже жилого дома по адресу: г. Елец, ул. Орджоникидзе, 55 за обществом «Каштан плюс».

Одновременно с заключением договора купли-продажи муниципального имущества стороны в лице администрации города Ельца и общества  «Каштан плюс»  дополнительным соглашением от 09.07.2009 расторгли договор аренды № 74.

Установив, что на момент приобретения  нежилое помещение не  было закреплено за муниципальным предприятием или учреждением и находилось в казне муниципального образования  г. Елец, налоговый орган пришел к выводу, что   у общества в связи с приобретением  этого имущества возникла обязанность,  предусмотренная   абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса, по исчислению и перечислению в бюджет в качестве налогового агента  суммы налога  на добавленную стоимость  со стоимости приобретенного имущества.

Налоговая база для исчисления налога определена налоговым органом  исходя из  договорной стоимости отчуждаемого имущества 3 986 700 руб. с учетом  процентов, начисляемых на  сумму предоставляемой рассрочки по оплате  имущества.

С учетом условия о  рассрочке  оплаты имущества, налог начислен за третий-четвертый кварталы 2009 года, первый – четвертый кварталы 2010 года  в  общей  сумме 626 898 руб.

Соглашаясь с выводом налогового органа о наличии у общества «Каштан плюс» обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в указанной сумме,  суд области исходил из доказанности того обстоятельства, что обществом приобретено имущество муниципальной казны  г. Ельца, вследствие чего, в силу прямого указания нормы абзаца 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса, оно  обязано  исчислять расчетным методом, удерживать из выплачиваемых доходов и уплачивать в бюджет соответствующие сумму налога при  осуществлении обусловленных договором купли-продажи  платежей в виде выкупной платы за приобретенное имущество.

По указанному  основанию суд отказал  обществу «Каштан плюс» в удовлетворении его требований о признании произведенных налоговым органом доначислений по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, по мнению суда апелляционной инстанции,  судом при принятии решения  не учтены следующие обстоятельства.

Согласно представленным в материалы дела документам, приобретенное в собственность  нежилое помещение в доме № 55 по ул. Орджоникидзе г. Ельца  арендовалось обществом «Каштан плюс» с 2004 года   по договору аренды  от 20.09.2004 № 74, заключенному с администрацией г. Ельца для использования под магазин непродовольственных товаров. Площадь арендуемого помещения составляла 362,6 кв. метров, включая  подвал площадью  128,9 кв. метра. 

То обстоятельство, что  выкупленное  по договору купли-продажи от 09.07.2009  нежилое помещение (с учетом  уточнения его площади при выкупе) является тем же помещением, что арендовалось обществом «Каштан плюс» по договору от 20.09.2004 № 74, сторонами не оспаривается.

На момент заключения договора аренды  указанное помещение  было закреплено на праве хозяйственного ведения  за  муниципальным        жилищно-эксплуатационным предприятием г. Ельца, созданным  и зарегистрированным в качестве юридического лица на основании постановления администрации г. Ельца  от 09.11.1993 № 556  «О регистрации муниципального   жилищно-эксплуатационного предприятия».

При  создании муниципального предприятия учредителем – администрацией  г. Ельца  было принято решение  от 09.11.1993 № 146 о наделении  предприятия имуществом  на праве хозяйственного ведения   для обеспечения хозяйственной деятельности.

На основании названного решения  между комитетом по управлению муниципальным  имущество г. Ельца и  МУЖЭРП г. Ельца  был заключен договор о передаче имущества  муниципальной собственности на праве хозяйственного ведения от 01.04.1996, и предприятию по акту приема-передачи муниципального имущества  от 01.04.1996   были   переданы основные и оборотные средства на общую сумму  234 215 035 руб. (неденоминированных) согласно приложениям № 1 и № 2.

В том числе, в приложении № 1  к акту приема-передачи от 01.04.1996  «Перечень основных средств, переданных муниципальному жилищно-эксплуатационному ремонтному предприятию» под  № 93 значится  нежилое помещение по ул. Орджоникидзе, 55 балансовой стоимостью 199 785 руб. (неденоминированных).

В указанной связи  в договоре аренды  муниципального имущества  от 20.09.2004 № 74 на стороне арендодателя  участвовали администрация г. Ельца  (арендодатель) и МУЖЭРП г. Ельца (балансодержатель).

Арендуемое имущество передано арендатору по акту приема-передачи в аренду нежилого помещения от 20.09.2004.

Срок  действия договор аренды  устанавливался  с 20.09.2004 по 20.09.2007.

Указанный договор зарегистрирован  в установленном законом порядке, что подтверждается  соответствующим штампом регистрационного органа.

Дополнительным соглашением от 12.09.2007 срок договора аренды продлен до 20.09.2010.

04.05.2008, то есть в период действия договора аренды от 20.09.2004 № 74,  администрацией г. Ельца было издано распоряжение № 634р «О снятии с баланса МУЖЭРП г. Ельца нежилых зданий и помещений», согласно которому из хозяйственного ведения МУЖЭРП г.