Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2013 по делу n А08-6895/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в предбанкротном состоянии и объективно не способно обеспечить исполнение своих денежных обязательств. Также руководитель общества не мог не знать, что продажа предприятием ликвидного имущества за 13 дней до подачи заявления о признании его банкротом с суммой необеспеченных обязательств на 3094318959,23 руб. может повлечь только одно (и, в итоге,  повлекло)  – признание данной сделки недействительной в судебном порядке.

 На основании изложенного, при рассмотрении  вопроса об обоснованности учета заявителем спорных расходов, суд первой инстанции правомерно принял во внимание приведенные выше обстоятельства, на необходимость оценки которых применительно к существу настоящего спора и  заявленных сторонами доводов, указано в постановлении суда кассационной инстанции от 28.06.2012 по настоящему делу.

При этом суд  пришел к обоснованному выводу о том, что приведенные факты не могут свидетельствовать о том, что рассматриваемая сделка осуществлялась в обычном процессе хозяйственной деятельности ООО "Основные фонды (Белгород) и была обусловлена разумными экономическими причинами.

Также при оценке хозяйственных операций заявителя судом правомерно учтено, что в период их совершения учредителем ООО "Белэнергомаштранс" (в настоящее время  наименование изменено на  ООО "Основные фонды (Белгород)") являлось ОАО "Энергомашкорпорация", а генеральным директором данных организаций -  одно и то же лицо Степанов А.Ю. В силу чего, отношения между указанными организациями были способны оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности.

Вместе с тем, поскольку указанные общества являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, цель каждого из которых - извлечение прибыли, совершаемые ими сделки должны  быть направлена на получение собственного экономического эффекта или быть взаимовыгодными. Тогда как оценка всех установленных в рамках настоящего дела обстоятельств в совокупности свидетельствует  о том, что условия рассматриваемой сделки по переводу долга никак не обуславливали экономическую обоснованность отнесения процентов по кредитным обязательствам  другого лица - ОАО "Энергомашкорпорация" за счет налогооблагаемой прибыли заявителя.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом о правомерности исключения Инспекцией из состава внереализационных расходов заявителя суммы процентов, уплаченных за пользование кредитом ОАО  "Энергомашкорпорация" по договору о переводе долга от 08.09.2009.

При   таких   обстоятельствах,   оценив        представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что общество получило необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с уплатой процентов по долговым обязательствам в сумме 5516837 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 435742 руб. и  завышении по указанной причине полученного от осуществляемой деятельности убытка за  2009 год на сумму 3 338 127 руб.

При этом судом учтено, что требование об оспаривании решения в части доначисления налога на прибыль в сумме 641888 руб. было заявлено Обществом ошибочно, поскольку указанные доначисления Инспекцией фактически не производились, так как доводы налогоплательщика относительно убытка прошлых лет в размере 1030758 руб. были приняты налоговым органом на стадии рассмотрения возражений Общества (стр. 14-15 оспариваемого решения).

Также выполняя указания кассационной инстанции в части исследования обстоятельств, связанных с уплатой налога на прибыль по первичной налоговой декларации по итогам 2009 года суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как усматривается из материалов дела и представленных Инспекцией пояснений, согласно представленной Обществом 29.03.2010г. первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 435 657 руб. по сроку 29.03.2010г.. в том числе       43 566 руб. - в федеральный бюджет и 392 091 руб. - в областной бюджет.

Указанные суммы налога уплачены в федеральный бюджет 06.04.2010г. - 43 566 руб., в областной бюджет несколькими платежами: 06.04.2010г. уплачено 140 000руб. и 60 000 руб., 07.04.2010г. уплачено 92 091руб. и 100 000 руб.

Согласно представленной Обществом 25.10.210г. уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год налоговые обязательства были скорректированы с учетом уплаченных налогоплательщиком в 2009 году процентов по долговым обязательствам на основании договора о переводе долга от 08.09.2009г. №0205016., в результате чего в декларации по итогам года был отражен убыток.

На основании вышеизложенного у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль в федеральный и областной бюджет в сумме уплаченного налога по первоначально представленной за данный налоговый период  декларации.

Согласно выписки из лицевого счета Общества за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г. по состоянию на 18.12.2012г. в результате подачи уточненной налоговой декларации за 2009 год 25.10.2010г. у налогоплательщика образовалась переплата по федеральному бюджету в сумме 56826 руб. (с учетом уплаченных авансовых платежей за 1 квартал 2010 г. в сумме 6630 руб., за 2 квартал 2010г. в сумме 6630 руб., уплаченного за 2009г. налога в сумме 43566 руб.)

28.10.2010 года Обществом представлен расчет по  налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, в котором по строке 040 сумма налога к доплате в федеральный бюджет указана в размере 34 984 руб. и начислены авансовые платежи по срокам уплаты 28.10.2010г. - 11 661 руб., 29.11.2010г. -11 661 руб., 28.12.2010г.- 11 662руб.

Таким образом, при наличии переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 56 826 руб. у Общества также имела место неисполненная налоговая обязанность по этому же налогу за 9 месяцев 2010г.

С учетом указанных обстоятельств, налоговым органом самостоятельно, в порядке п.5 ст.78 НК РФ был произведен зачет исчисленного налога в сумме 34 984 руб. из имеющейся переплаты, а именно в счет уплаты данной суммы зачтены уплаченные авансовые платежи за 1 квартал 2010 года в сумме 6630руб.. за 2 квартал 2010 года в сумме 6630руб., сумма  21 724 руб. зачтена из уплаченного налога за 2009 год (6630+6630+21724=34984).

Также уплаченный налог за 2009 год в сумме 11661 руб. зачтен в счет уплаты авансового платежа по сроку 28.10.2011г. и 10 181 руб. (43566-21724-11661) зачтено в счет уплаты авансового платежа по сроку 29.11.2010г.

За 4 квартал 2010 года Общество уплатило 1480 руб. в счет уплаты авансового платежа по сроку 29.11.2010г. и 11 662 руб. в счет уплаты авансового платежа по сроку 28.12.2010г.

Аналогичным образом, согласно выписки из лицевого счета Общества за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г. по состоянию на 18.12.2012г. в результате подачи уточненной налоговой декларации за 2009 год 25.10.2010г. у налогоплательщика образовалась переплата по областному бюджету в сумме 511 437 руб. (сложилась из уплаченных авансовых платежей за 1 кв.2010г. - 59 673руб., за 2 кв.2010г. - 59 673руб., и уплаченного налога за 2009 год в сумме 392 091 руб.).

28.10.2010 года Обществом представлен расчет налога на прибыль за 9 месяцев 2010 года, в котором по строке 040 сумма налога к доплате в областной бюджет составила 314 854 руб. и начислены авансовые платежи по срокам уплаты 28.10.2010г. — 104951 руб.. 29.11.2010г. -104951 руб.. 28.12.2010г. - 104952руб.

Таким образом, при наличии переплаты по налогу на прибыль в областной бюджет в сумме 511437 руб. у Общества также имела место неисполненная налоговая обязанность по этому же налогу за 9 месяцев 2010г.

Учитывая изложенное, Инспекцией в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ был произведен зачет исчисленного налога в сумме 314 854 руб. из имеющейся переплаты, а именно в счет уплаты данной суммы зачтены уплаченные авансовые платежи за 1 квартал 2010 года в сумме 59 673руб., за 2 квартал 2010 года в сумме 59673руб., сумма 195 508 руб. зачтена из уплаченного налога за 2009 год (59673+59673+195508=314854).

Также уплаченный налог за 2009 год в сумме 104 951 руб. зачтен в счет уплаты авансового платежа по сроку 28.10.2011г. и 91 632 руб. (392091-195508-104951) зачтено в счет уплаты авансового платежа по сроку 29.11.2010г.

За 4 квартал 2010 года Общество уплатило 13 319 руб. в счет уплаты авансового платежа по сроку 29.11.2010г. и 104 952 руб. в счет уплаты авансового платежа по сроку 28.12.2010г.

Впоследствии корректировка налоговых обязательств за 2010 год налогоплательщиком не производилась, начисленные суммы не уточнялись, по итогам 2010 года в декларации исчислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что переплата по налогу на прибыль за 2009 год, возникшая в результате подачи Обществом уточненной налоговой декларации за 2009 год, была зачтена налоговым органом в счет уплаты налога на прибыль за последующий отчетные периоды 2010 года. Указанные действия налогового органа по зачету уплаченных авансовых платежей и налога на прибыль в счет уплаты авансовых платежей за последующие периоды  согласуются с установленным ст. 287 НК РФ порядком уплаты налога в виде авансовых платежей; их правомерность налогоплательщиком не оспаривается.

Кроме того, об осведомленности налогоплательщика об имеющейся переплате и направленности его волеизъявления на зачет указанной переплаты в счет погашения текущих начислений свидетельствует факт уплаты  Обществом авансовых платежей по налогу на прибыль  за 4 квартал 2010 года в меньшем размере, чем в заявленном расчете.

 Учитывая, что уплаченный налог на прибыль по первоначально поданной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год был впоследствии зачтен в счет уплаты налоговых платежей по этому же налогу за последующие отчетные периоды,  на дату принятия Инспекцией оспариваемого решения -  30.06.11г. переплата, которая могла быть зачтена в счет произведенных доначислений налога в ходе выездной налоговой проверки у налогоплательщика отсутствовала, в связи с чем, оспариваемое решение Инспекции от 30.06.2011г. №13-13/61 дсп в части  предложения налогоплательщику уплатить сумму налога на прибыль за 2009г.  в размере 435 742 руб. является законным и обоснованным и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Учитывая изложенное, основания для удовлетворения требований заявителя у суда отсутствуют.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

  Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации).

Апелляционная жалоба убедительных доводов,  позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена  судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Белгородской области  от 11.01.2013 по делу №А08-6895/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя – без удовлетворения.

Учитывая результат рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Вместе с тем, поскольку при подаче апелляционной жалобы ООО «Основные фонды (Белгород)» была уплачена государственная пошлина по платежному поручению №146 от 07.02.2013г. в сумме 2000 руб., тогда как размер подлежащей уплате по данной категории споров государственной пошлины на основании пп.3, пп.12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ составляет 1000 руб., сумма излишне уплаченной госпошлины  в размере 1000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

   ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Белгородской области  от 11.01.2013 по делу №А08-6895/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Основные фонды (Белгород)»– без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Основные фонды (Белгород)» (ОГРН 1033107008990, ИНН 3123091194) из федерального бюджета излишне уплаченную при обращении с апелляционной жалобой государственную пошлину в сумме 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья:                                      В.А. Скрынников

             Судьи:                                                                  Н.Д. Миронцева

                                                                                           Н.А. Ольшанская