Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2013 по делу n А64-1825/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Статья 81 Налогового кодекса представляет  налогоплательщику право  при обнаружении  в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,  внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.

Уточненная налоговая декларация подлежит проверке налоговым органом в том же порядке, что и первоначальная декларация.

Из материалов дела следует, что  представление  обществом «Галя-Фарм» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за  4 квартал 2008 года было обусловлено тем, что в ранее представленной первичной декларации не была заявлена к вычету сумма налога 5 796 610,23 руб., выставленная и оплаченная по счету-фактуре общества  «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» от 30.06.2008 на сумму 40 000 000 руб.

Согласно представленным налоговому органу и в материалы дела документам, между обществами «Галя-Фарм» (покупатель) и «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» (продавец)  07.06.2008 был заключен договор купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества  на сумму 40 000 000 руб., в том числе  налог на добавленную стоимость 5 796 610,23 руб., согласно которому продавец обязался передать покупателю следующее имущество, расположенное по адресу: г. Кирсанов, ул. Ухтомского, д. 67:

   - земельный участок площадью 22 458 кв. метров,  кадастровый номер 68:24:0100 025:0003, стоимостью 2 000 000 руб. (без налога на добавленную стоимость);

   - здание мельницы площадью 4 300,8 кв. метров, инвентарный номер 3120, литер АА1-АА13, стоимостью  29 626 892 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  4 519 356,41 руб.;

   - здание лаборатории площадью 86,6 кв. метра, инвентарный номер 3120, стоимостью 837 893 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  127 814,19 руб.;

   - здание весовой  площадью 154,7 кв. метра, инвентарный номер 3120, литер В, В1, стоимостью  2 007 451 руб., в том числе налог на добавленную  стоимость  306 221,39 руб.;

   - здание насосной станции площадью 75,1 кв. метра, инвентарный номер 3120, литер Н, стоимостью  1 373 213 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 209 473,17 руб.;

    - здание склада площадью 2418, 9 кв. метра, инвентарный номер 3120, литер К, к, стоимостью  4 154 551 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  633 745,07 руб.

Фактическая передача имущества по договору купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества от 07.06.2008 подтверждается представленными в материалы дела передаточным актом  от 07.06.2008 и товарной накладной от 30.06.2008 № 92. Также продавец выставил покупателю счет-фактуру на  переданное имущество от 30.06.2008 № 98. Во всех перечисленных документах стоимость переданного  имущества определена в сумме 40 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  5 796 610, 23 руб.

В рамках камеральной проверки представленной декларации за 4 квартал 2008 года налоговым органом были проведены мероприятия встречного налогового контроля, в результате которых от общества  «Россельхозбанк» (его Тамбовского регионального филиала), кредитовавшего  расчеты по указанной сделке, получены документы - кредитный договор от 24.04.2008 № 080210/0009, заявка на представление кредита, перечень залогового имущества, бизнес-план, договор купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества от 07.06.2008, счет-фактура  от 30.06.2008 № 98, товарная накладная от 30.06.2008 № 92, счет-фактура от 01.07.2008 № 100А, товарная накладная от 01.07.2008 № ЭЛ-00100А.

Согласно документам, представленным банком, стоимость  недвижимого имущества, являвшегося предметом купли-продажи по договору купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества  от  07.06.2008 (земельный участок, здание мельницы, здание склада, здание весовой, здание лаборатории, здание насосной станции), составляет 50 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  7 322 033,90 руб. Эта же сумма стоимости передаваемого недвижимого имущества  указана  в экземплярах  счета-фактуры от  30.06.2008 № 98 и товарной накладной от  30.06.2008 № 92, имеющихся у банка.

Недвижимое имущество, перечисленное  в договоре купли-продажи от 07.06.2008,  является предметом залога (ипотеки) по договору  об ипотеке от 15.10.2008 № 080210/0009-7.2, обеспечивающему исполнение по  кредитному договору от  24.04.2008 № 080210/0009, заключенному между  обществом «Россельхозбанк» в лице Тамбовского филиала и обществом «Галя-Фарм».

Сумма предоставляемого кредита – 50 000 000 руб.,  цель кредита – покупка недвижимости.

Кроме того, банком были представлены налоговому органу копии счета-фактуры от  01.07.2008 № 100А, товарной накладной от  01.07.2008 № ЭЛ-00100А, договора  купли-продажи от 07.06.2008, предметом купли-продажи в которых является оборудование,  перечисленное в списке передаваемого оборудования к договору и договор залога оборудования от 15.10.2008 № 080210/0009-5.

Проанализировав указанные документы,  инспекция установила несоответствие счета-фактуры от 30.06.2008 № 98, товарной накладной от 30.06.2008 № 92, договора купли-продажи от  07.06.2008, представленных налогоплательщиком в налоговый орган вместе с налоговой деклараций, пакету аналогичных документов, представленных Тамбовским региональным филиалом  общества «Россельхозбанк».

В указанной связи  налоговым органом был сделан вывод о том, что налогоплательщик в обоснование права на налоговый вычет по приобретенному им недвижимому имуществу представил документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, что является  нарушением налогового законодательства и основанием для отказа в налоговом вычете.

Суд области, признавая указанный вывод необоснованным, исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс)  право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом в силу положений пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса).

Из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса следует, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязан по ходатайству правообладателя удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи документа о зарегистрированном праве или сделке либо совершением надписи на документе, представленном для регистрации (пункт 3 статьи 131 Гражданского кодекса).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса отнесены  земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно статье  25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (статья 26 Земельного кодекса).

Согласно статье 549 Гражданского кодекса (ее пункту 1) по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (статья 130).

Договор продажи недвижимости, как это следует из статьи 550 Гражданского кодекса, заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434). Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.

В силу статей 554, 555 Гражданского кодекса в договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества, и  цена этого имущества.

При отсутствии в договоре сведений   о недвижимом имуществе, подлежащем передаче, и согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, названные условия считаются несогласованными сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Частью 1 статьи 431 Гражданского кодекса установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если приведенное правило не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

На основании пункта 1 статьи 556 Гражданского кодекса передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Статьей 551 Гражданского кодекса (пункт 1) установлено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Из изложенных правовых норм следует, что право собственности на отчуждаемые объекты недвижимости, включая земельный участок, может  перейти к новому правообладателю  только по тому договору, который представлен  в регистрирующий орган для государственной регистрации перехода права.

В процессе рассмотрения спора, возникшего между налоговым органом и налогоплательщиком, арбитражным судом Тамбовской области был сделан запрос в управление Росреестра по Тамбовской области, во исполнение которого  управлением был представлен суду экземпляр договора купли-продажи  земельного участка и недвижимого имущества от 07.06.2008 вместе с передаточным актом от 07.06.2008 (т. 7 л.д.71-75), на основании которого осуществлена регистрация перехода права собственности на  объекты недвижимости, указанные в договоре и передаточном акте.

Как установил суд области, тексты договора и передаточного акта к нему, имеющихся в регистрирующем органе, полностью идентичны текстам договора и передаточного акта от 07.06.2008, представленных обществом «Галя-Фарм»  в налоговый орган в подтверждение  права на налоговый вычет и в суд в обоснование заявленных  требований.

Перечень и цена  объектов недвижимости, поименованных в  экземплярах договоров от 07.06.2008, представленных обществом «Галя-Фарм» в налоговый орган для подтверждения права на налоговый вычет и в регистрирующий орган для регистрации  права собственности, полностью совпадают с наименованием объектов и их ценой, отраженных в представленных налогоплательщиком налоговому органу  счете–фактуре от 30.06.2008 № 98  и товарной накладной от 30.06.2008 № 92. Общая стоимость имущества составляет 40 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  5 796 610,23 руб.

Также судом установлено, что государственная регистрация  права собственности общества «Галя-Фарм» на объекты недвижимости, в отношении которых заявлено право на вычет, осуществлена регистрирующим органом на основании договора купли-продажи от 07.06.2008, стоимость имущества в котором отражена в сумме 40 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  5 796 610,23 руб., что подтверждается представленными в материалы дела выписками из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 29.08.2008 № 05/004/2008-441, от 29.08.2008 № 05/004/2008-442, от 29.08.2008 № 05/004/2008-443, от 29.08.2008 № 05/004/2008-444, от 29.08.2008 № 05/004/2008-445, от 29.08.2008 № 05/004/2008-446, свидетельствами о государственной регистрации права от 03.07.2008, в том числе о государственной регистрации права собственности на земельный участок (т. 1, л.д. 104-115).

Одновременно на основании пояснения Тамбовского филиала  общества «Россельхозбанк» от 03.05.2012 № 002-22-08/77, данного на запрос суда о предоставлении пояснений по делу, суд установил, что документы, имеющиеся у общества «Россельхозбанк», представленные ему обществом «Галя-Фарм» в подтверждение   целевого использования кредита, полученного по кредитному договору от   24.04.2008 № 080210/0009,  содержат недостоверные сведения относительно стоимости  недвижимого