Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу n А35-7629/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить определение в части и разрешить вопрос по существу

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в последовательности, установленной пунктом 5 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями (далее - органы, осуществляющие публичные полномочия), должностных лиц, в том числе судебных приставов - исполнителей, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Производство по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц возбуждается на основании заявления заинтересованного лица, обратившегося в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В силу статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных требований налоговый орган сослался на следующие доказательства:

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №22751 от 17.05.2011 года на сумму 116 904    руб.;

решение о взыскании налогов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств №15604 от 04.07.2011 года на сумму 115 744 руб.;

по данному требованию и решению  сумма недоимки составила 115677 руб.

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №41882 от 11.11.2011 года на сумму 116 685,35 руб.;

решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №28495 от 21.12.2011 года на сумму 116 685,35 руб.;

по данному требованию и решению сумма недоимки составила 116366 руб.

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №30575 от 11.08.2011 года на сумму 116 738,06 руб.;       

решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №20399 от 13.09.2011 года на сумму 116 738,06 руб.;   

по данному требованию и решению сумма недоимки составила 116579 руб.

по вышеуказанным требованиям и решениям вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации № 169 от 13.01.2012 на сумму недоимки 348622 руб.

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №15115 от 03.06.2011 года на сумму 400 руб.; 

решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №15074 от 04.07.2011 года на сумму 400 руб.;      

по данному требованию и решению  сумма штрафа составила 400 руб.

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №18031 от 08.08.2011 года на сумму 3 085,69;

решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №19813 от 07.09.2011 года на сумму 3085,69;

по данному требованию и решению  сумма пени составила 3085,69 руб.

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №8994 от 28.04.2012 года на сумму 1 135 740, 63;

решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №16545 от 29.05.2012 года на сумму 969 696, 03 руб.;  

по данному требованию и решению сумма недоимки составила 155543 руб. 42 коп., пени 70300 руб. 32 коп., штрафа 54864 руб. 30 коп.

по вышеуказанному требованию и решению вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации №5963 от 15.06.2012 года.

Таким образом, требования Федеральной налоговой службы подлежащие включению в реестр требований кредиторов ОАО «НИИЭлектроагрегат» составят 504165 руб. 42 коп. основного долга , 73386 руб. 01 коп. пени, 55264 руб. 30 коп. штрафа, третьей очереди удовлетворения.

В реестр требований кредиторов ОАО «НИИЭлектроагрегат» в состав третьей очереди судом первой инстанции были включены требования ФНС России в размере 722 124 руб. 34 коп.., в том числе: 504 275 руб. 98 коп. - основной долг, 162 931 руб. 84 коп. - пени, 54 916 руб. 72 коп. - штраф, из них из них: 162 931 руб. 84 коп. - пени, 54 916 руб. 72 коп. - штраф учтены в реестре отдельно.

При включении в реестр судом первой инстанции допущена ошибка при сложении в сумме недоимки, а также ошибочно включена сумма пени по НДФЛ по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №8994 от 28.04.2012 года и соответственно по решению о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №16545 от 29.05.2012 года, а также исходя из того, что сумма штрафа была заявлено в качестве пени по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №15115 от 03.06.2011 года и соответственно решению о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №15074 от 04.07.2011 года.

В части включения пени по НДФЛ по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №8994 от 28.04.2012 года и соответственно решению о взыскании налогов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств №16545 от 29.05.2012 года надлежит отказать.

Так, исходя из разъяснений, данных в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

С учетом указанных разъяснений, и исходя из того, что задолженность по НДФЛ вытекает из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом и не является платежом в смысле статьи 2 Закона о банкротстве, суд апелляционной инстанции считает, что включенные арбитражным судом первой инстанции в реестр требований кредиторов ОАО «НИИЭлектроагрегат» пени по НДФЛ не подлежат включению в реестр требований кредиторов должника, так как должна взыскиваться с организации - налогового агента в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от введения процедуры банкротства.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 №35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое определение подлежащим изменению, в реестр требований кредиторов должника подлежат включению требования ФНС России в размере 504165 руб. 42 коп. основного долга, 73386 руб. 01 коп. пени, 55264 руб. 30 коп. штрафа. Требования в размере 73386 руб. 01 коп. пени, 55264 руб. 30 коп. штрафа подлежат учету отдельно в реестре требований кредиторов и удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. В удовлетворении остальной части требований ФНС России о включении в реестр требований кредиторов ОАО «НИИЭлектроагрегат» следует отказать.

Исходя из разъяснений, данных в пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 №60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 №296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», положений  пункта 3 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Закона о банкротстве, положений статьей 46. 47, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, не обжалования вышеуказанных решений налогового органа, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы заявителя апелляционной жалобы об отсутствии задолженности.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что требования и решения уполномоченного органа подписаны неуполномоченным лицом, подлежит отклонению как не основанная на материалах дела.  

В части утверждения временным управляющим должника Ерошкина Юрия Владимировича с ежемесячным вознаграждением в сумме 30 000 руб. за счет средств должника обжалуемый судебный акт является законным и обоснованным, и подлежит оставлению без изменения, ввиду следующего.

Согласно материалам дела, Некоммерческое партнерство «Поволжская саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих» представило в суд информацию о кандидатуре арбитражного управляющего Ерошкина Юрия Владимировича и о соответствии указанной кандидатуры требованиям статей 20 и 20.2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Суд апелляционной инстанции соглашается с арбитражным судом первой инстанции о соответствии кандидатуры Ерошкина Юрия Владимировича требованиям статей 20 и 20.2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в целях утверждения его временным управляющим ОАО «НИИЭлектроагрегат».

Определением от 07.03.2013 года суд апелляционной инстанции откладывал рассмотрение дела и предлагал ОАО «НИИЭлектроагрегат», УФСБ России по Курской области представить информацию предусмотренную пунктом 2 статьи 45 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Вместе с тем, какую-либо информацию, опровергающую соответствие Ерошкина Юрия Владимировича требованиям, установленным пунктом 1 статьи 20.2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»,