Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2013 по делу n А48-141/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

главой 7 Налогового кодекса «Объекты налогообложения» (соответственно статьи 38 – 41) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249  Кодекса с учетом положений  главы 25 Налогового кодекса.

Доходом, как установлено статьей 41 Кодекса, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь,  расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей  9 Федерального закона  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Следует также иметь в виду, что законодательством в отношении ряда операций могут устанавливаться дополнительные документы, наличие которых в качестве подтверждения реальности совершенных хозяйственных  операций и, соответственно,  права налогоплательщика на налоговые вычеты в целях налогообложения обусловлено спецификой данной деятельности.

Так, в соответствии с пунктом 81 статьи  17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ), действовавшего до 06.05.2011,  заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов подлежит обязательному лицензированию.

Данное положение законодательства подразумевает наличие у всех участников оборота лома цветных металлов лицензии на осуществление деятельности, связанной с оборотом данной продукции. Следовательно, одним из доказательств обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов является наличие соответствующей  лицензии у  участников совершенных сделок с ломом цветных металлов.

Также, в соответствии с пунктом 7 Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов, прием лома и отходов цветных металлов осуществляется на основании письменного заявления лица, сдающего лом и отходы, при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

В заявлении указываются фамилия, имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность упомянутого лица, место нахождения (проживания), сведения о сдаваемых ломе и отходах цветных металлов (вид, краткое описание), основание возникновения права собственности на сдаваемые лом и отходы цветных металлов, дата и подпись заявителя.

После приема и оплаты лома и отходов цветных металлов лицо, осуществляющее прием, производит на заявлении запись с отметкой о приеме, указанием номера приемосдаточного акта, который составляется на каждую партию лома и отходов цветных металлов, стоимости сданных лома и отходов, а также ставит свою подпись.

Заявления должны храниться на объекте по приему лома и отходов цветных металлов в течение 5 лет.

Согласно пункту 11 Правил № 370 прием лома и отходов цветных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по установленной форме.

Приемосдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы цветных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием) и является документом строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию. Приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов (пункт 12 Правил № 370).

Оплата принятых лома и отходов цветных металлов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 17 Правил № 370).

Хранение бытового (принятого от физических лиц) и промышленного лома и отходов цветных металлов осуществляется раздельно (пункт 19 Правил № 370).

Таким образом, применительно к деятельности, связанной с приобретением лома и отходов цветных металлов, действующим законодательством установлены специальные требования к оформлению соответствующих хозяйственных операций и первичных учетных документов, подтверждающих их совершение, к которым  относятся заявление лица, сдающего лом и отходы, с указанием сведений об этом лице на основании предъявленного документа, удостоверяющего личность, и приемосдаточный акт, зарегистрированный в Книге учета приемосдаточных актов.

Этими же документами должны подтверждаться и налоговые вычеты в целях налогообложения, в частности, применительно к налогу на прибыль у налогоплательщика должны иметься первичные учетные документы, оформленные в соответствии с требованиями Федеральных законов от 21.11.1996  № 129-ФЗ, от 08.08.2001 № 128-ФЗ (с 06.05.2011 – Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ), Правил № 370.

Как  усматривается из материалов дела и установлено налоговым органом при проведении проверки, общество «Планета» имело  лицензию на осуществление заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов от 04.12.2006 № 094 сроком действия до 04.12.2011, выданную  управлением по тарифам Орловской области.

Также из материалов дела следует, что  при приобретении лома и отходов цветных металлов у сдатчиков -  физических лиц обществом «Планета»  отбирались заявления, в которых отражались фамилия, имя, отчество лица, данные документа, удостоверяющего личность  лица, сдающего лом,  место нахождения (проживания), сведения о сдаваемых ломе и отходах цветных металлов (вид, краткое описание), основание возникновения права собственности на сдаваемые лом и отходы цветных металлов, дата и подпись заявителя.

По каждому факту приема лома обществом оформлялись  удостоверения о радиационной безопасности  и взрывобезопасности принятого лома, а также  приемосдаточные акты по форме, утвержденной Правилами № 370, с указанием в них сведений о получателе и  сдатчике лома;  данных документа,  удостоверяющего личность сдатчика лома  и  место  его проживания; марке и номере транспортного средства, на котором доставлен лом; основаниях возникновения права собственности  на сдаваемые лом и отходы цветных металлов; виде лома и отходов цветных металлов, его  весе нетто  и стоимости сданного лома и отходов цветных металлов.

Номер приемосдаточного акта и стоимость сданного лома  отражались в заявлениях о сдаче лома.

Приемосдаточные акты, в  свою очередь, регистрировались в Книгах учета приемосдаточных актов за соответствующие периоды (2009 и 2010 годы), в которых  отражались данные о регистрационном номере приемосдаточного акта; дате приема лома и отходов цветных металлов; данные о лице, сдающем лом и отходы (применительно к физическим лицам – персональные сведения,  место  проживания, данные документа, удостоверяющего личность); описание принятого лома,  его вес и засоренность; сведения о радиационном контроле и контроле на взрывобезопасность;  подпись лица, принимавшего лом.

Второй экземпляр приемосдаточного акта выдавался сдатчикам лома.

Расчеты за  принятый лом осуществлялись с применением контрольно-кассовой машины, при этом сдатчикам лома выдавался кассовый  чек, результаты расчетов отражались в контрольных лент контрольно-кассовых машин, а также в книгах кассиров - операционистов.

Приобретенный лом  принимался обществом к учету по счету 41 «Товары»  и использовался для последующей реализации, факт которой налоговым органом не оспаривается.

Проанализировав изложенные обстоятельства, апелляционная коллегия  приходит к выводу о том, что обществом были соблюдены правила  обращения лома и цветных металлов и у него имеются надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие факты приобретения лома и отходов цветных металлов у физических лиц.

Довод налогового органа о  наличии недостоверных сведений в ряде имеющихся у общества документов о закупке лома у физических лиц за 2009 на сумму 137 163 руб., за 2010 на сумму 1 181 498 руб.  не может быть признан  апелляционной коллегией обоснованным.

Обосновывая  утверждение о недостоверности сведений, содержащихся в части документов по приему лома и отходов цветных металлов у физических лиц,  инспекция ссылается  на показания этих лиц,  допрошенных в качестве свидетелей и отрицающих факты сдачи лома и отходов цветных металлов обществу «Планета», а также на экспертные заключения от 30.08.2012 № 5971/4-4 и от 11.07.2012 № 2061-2080 и на сведения, полученные из  межрайонного отдела технического осмотра и регистрационно-экзаменационной работы Государственной инспекции безопасности дорожного движения управления Министерства внутренних дел по Орловской области, осуществляющего регистрацию транспортных средств.

В частности, из  материалов дела следует, что в ходе допросов в качестве свидетелей  физические лица Рязанцева Г.Н., Муминов В.У., Комарова Л.Н., Борисов А.С., Евдокомов Е.Н., Варваров Н.П., Немцев Ю.Б., Кузин А.Н., Богачев Д.В., Берковский В.В., Закомарков Н.В., Данилин A.M., Ульянов И.С., Денисов Н.И., Порогин А.Г., Красюк М.К., Маховых Г.Ф., Алексеев А.А., Шестопалов С.А., Булычев В.Ю., Образцова Л.А., Мастеренкова М.В., Казаков И.Н., Хлюстин С.Е., Волобуев В.Т., Кирюхина И.Н., Меркулов Н.Н., Дорофеев В.А., Пехтерев А.Г., Другашов О.Н., Трифонова О.М., Скляр О.М., Цветков А.Ю., Троицкая Т.А., Лапшин А.Н., Губарькова С.И., Ямаев А.В., Бардин Ю.М., Долгих С.В. сообщили инспекции об отсутствии у них хозяйственных отношений с обществом «Планета», отрицая как  факты сдачи лома и отходов цветных металлов, так и оказание каких-либо иных услуг  названному обществу.

В связи с отрицанием физическими лицами факта взаимоотношений с обществом «Планета» в рамках выездной налоговой проверки инспекцией были вынесены постановления от 28.06.2012 и от 08.08.2012  «О назначении экспертизы», на основании которых экспертами экспертно-криминалистического центра управления Министерства внутренних дел Орловской области Старокоженковой Н.Ю. и федерального бюджетного учреждения «Воронежский региональный центр судебной экспертизы»  Ушаковой О.В. были проведены почерковедческие экспертизы.

Согласно выводам эксперта Старокоженковой Н.Ю., изложенным в заключении от 03.07.2012 № 2061-2080, на представленных для экспертизы документах подписи Махова Г.Ф., Красюк М.К., Порогина А.Г., Горшечникова П.А., Денисова Н.И., Ульянова И. С., Данилина А.М., Рязанцевой Г.Н., Закомаркова Н.В., Берковского В.В., Бардина Ю.М., Богачева Д.В., Кузина А.Н., Немцева Ю.Б., Варварова н.П., Алексеева А.А., Евдокимова Е.Н., Борисова А.С., Муминова В.У., Комаровой Л.И., Скляр О.А. выполнены не указанными физическими лицами.

Также и эксперт Ушакова О.В.  в заключении от 30.08.2012 № 5971/4-4 пришла к выводу о том, что  на представленных для экспертизы документах подписи Шестопалова С.А., Булычева В.Ю., Образцовой Л.А., Мастеренковой М.В., Казакова И.Н., Хлюстина С.Е., Волобуева В.Т., Кирюхиной И.Н., Меркулова Н.Н., Дорофеева В.А., Пехтерева А.Г., Другашова О.Н., Долгих С.В., Трифоновой О.М., Скляра О.А., Троицкой Т.А., Цветкова А.Ю., Ямаева А.В. выполнены не указанными физическими лицами.

Из ответа межрайонного отдела технического осмотра и регистрационно-экзаменационной работы Государственной инспекции