Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2013 по делу n А48-121/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (абзац 3  пункта 2  статьи 145 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что субсидии, поступившие налогоплательщику из бюджета, не  включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Статьей 78 Бюджетного кодекса под субсидиями понимаются денежные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами соответствующего уровня. При этом нормативные акты, регулирующие предоставление субсидий, должны определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 29.11.2011 № 10/0157-ГС "О бюджете города Орла на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" утверждены лимиты средств муниципального бюджета.

Пунктом 14 данного решения установлено, что субсидии юридическим лицам, независимо от организационно-правовой формы образования, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящим решением, предоставляются в порядке, установленном администрацией города Орла.   

Согласно Порядку предоставления из бюджета города Орла субсидий муниципальным казенным предприятиям на 2012-2014 года, утвержденному постановлением администрации города Орла от 19.01.2012 № 48 "Об утверждении порядка предоставления из бюджета города Орла субсидий муниципальным казенным предприятиям на 2012-2014 годы" (далее - Порядок предоставления субсидий, Порядок) и действовавшего в 1 квартале 2012 года, предоставление субсидии осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств бюджета города Орла в размере, не превышающем утвержденных на текущий финансовый год лимитов бюджетных обязательств по соответствующей бюджетной классификации, а также в пределах ассигнований, утвержденных помесячно в кассовом плане.

Субсидии, в соответствии с пунктом 1.3.1 Порядка, предоставляются казенному предприятию, в том числе, на возмещение затрат на содержание, текущий ремонт, капитальный ремонт муниципального имущества, переданного в оперативное управление казенному предприятию в рамках исполнения муниципального заказа.

Субсидия предоставляется казенному предприятию в размере фактически произведенных казенным предприятием расходов на цели, указанные в пункте 1.3 настоящего Порядка.

Согласно имеющемуся в материалах дела уставу, в 1 квартале 2012 года налогоплательщик действовал в форме  муниципального казенного предприятия "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла", созданного на основании  постановления  администрации г. Орла  от 25.01.2011 № 99.

Из устава предприятия следует, что предприятие находится  в собственности муниципального образования г. Орел, являющегося его учредителем. Имущество предприятия  принадлежит на праве собственности муниципальному образованию  город Орел и закреплено за предприятием на праве оперативного управления.

Предметом деятельности предприятия "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла", как это следует из его устава, является выполнение работ, оказание услуг в сфере дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог местного значения в границах городского округа, а также осуществление дорожной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации и организации сбора, вывоза бытовых и промышленных отходов. 

Для реализации указанных целей предприятию постановлением администрации города Орла от 02.02.2011 № 201  передано на праве оперативного управления  имущество муниципальной собственности -  муниципальные автомобильные дороги общего пользования, мосты и  путепроводы, остановки.

На основании названного постановления управлением муниципального имущества и землепользования администрации города Орла было издано распоряжение от 02.02.2011 № 74, которым  предприятию "Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла" поручалось принять передаваемое имущество в оперативное управление в установленном порядке, обеспечить его сохранность и эффективное использование.

Передача имущества была оформлена актом приема-передачи и закрепления муниципального имущества в оперативное управление от 02.02.2011.

В 1 квартале 2012 года в рамках осуществления уставной деятельности предприятия администрацией города Орла был размещен ряд муниципальных заказов по содержанию муниципального имущества, переданного в оперативное управление. Указанные заказы были выполнены предприятием в полном объеме в соответствии с отчетами о выполнении муниципальных заказов, имеющимися в материалах дела.

После исполнения муниципальных заказов предприятием  в адрес администрации города Орла были направлены заявки на получение субсидий, целью которых являлось возмещение затрат на содержание, текущий ремонт, капитальный ремонт муниципального имущества, переданного в оперативное управление.

Указанные заявки были проверены специалистами муниципального казенного учреждения "Управление коммунальным хозяйством г. Орла" и Комитета по тарифам администрации г. Орла. По результатам проверок было признано право предприятия "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла"  на получение субсидий в пределах лимитов бюджетных обязательств, утвержденных на текущий финансовый год.

Суммы субсидий были перечислены предприятию "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла" платежными поручениями  от 20.01.2012 № 768 на сумму 2 008 900 руб., от 31.01.2012 № 968 на сумму 2 000 000 руб., от 02.02.2012 № 103 на сумму 1 700 000 руб., от 14.02.2012 № 24 на сумму 2 260 000 руб., от 27.02.2012 № 883 на сумму 1 568 819,07 руб., от 14.03.2012 № 14 на сумму 6 677 826,25 руб., от 15.02.2012 № 351 на сумму 8 500 000 руб., от 14.03.2012 № 14 на сумму 322 173,75 руб., от 23.03.2012 № 659 на сумму 461 382,12 руб., от 10.04.2012 № 632 на сумму 8 162 444,77 руб., от 11.03.2012 № 815 на сумму 1 000 000 руб., от 27.03.2012 № 648 на сумму 2 000 000 руб., от 28.03.2012 № 978 на сумму 1 000 000 руб., от 02.04.2012 № 681 на сумму 300 000 руб., от 05.04.2012 № 382 на сумму 4 200 000 руб., от 02.05.2012 № 771 на сумму 2 000 000 руб., от 11.05.2012 № 370 на сумму 6 321 272,98 руб., от 12.05.2012 № 298 на сумму 339 386,10 руб., а всего на сумму 50 822 205,04 руб.

Предприятием были представлены расчеты субсидий за 1 квартал 2012 года, в соответствии с которыми из указанной суммы субсидий в счет возмещения затрат на содержание, текущий ремонт, капитальный ремонт муниципального имущества, переданного в оперативное управление в рамках исполнения муниципального заказа, было отнесено 43 069 665,29 руб. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Таким образом,  материалами  рассматриваемого дела доказано, что сумма 43 069 665,29 руб.  поступила предприятию  "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла" из муниципального бюджета г. Орла в качестве субсидий в порядке, установленном нормативными правовыми актами, действовавшими в спорный налоговый период 1 квартал 2012 года на территории муниципального образования город Орел, для  возмещения затрат на содержание, текущий ремонт, капитальный ремонт муниципального имущества, переданного в оперативное управление предприятия в рамках исполнения муниципального заказа.

Поскольку в силу положений  пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются, то  налогоплательщиком данная сумма обоснованно не была  включена в уточненную  налоговую декларацию, представленную налоговому органу за 1 квартал 2012 года.

В указанной связи  апелляционная коллегия не может согласиться с выводом суда области о том, что налогоплательщик неправомерно исключил из налоговой базы за 1 квартал 2012 года сумму полученных субсидий из муниципального бюджета  43 069 665 руб.

То обстоятельство, что субсидии были предоставлены с нарушением требований статьи 78 Бюджетного кодекса, не имеет правового значения для определения налоговой обязанности предприятия  "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла" по налогу на добавленную стоимость, поскольку факт действительного перечисления денежных средств из муниципального бюджета подтверждается имеющимися в деле платежными поручениями с отметками банков и не опровергнут налоговым органом.

Также не имеют значения  для разрешения налогового спора нарушения, допущенные при размещении и исполнении муниципального заказа по содержанию  автомобильных дорог местного  значения в границах города Орла, так как  данное обстоятельство не опровергает факта реального выполнения  этих работ,  доказанного материалами дела и не оспариваемого налоговым органом.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия считает необходимым апелляционную жалобу общества "Спецавтобаза по санитарной очистке города Орла" удовлетворить в части, исключив из мотивировочной части обжалуемого судебного акта вывод о том, что налогоплательщик неправомерно исключил из налоговой базы за 1 квартал 2012 года сумму полученных субсидий из муниципального бюджета в сумме 43 069 665 руб.

Вместе с тем, апелляционная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в той части, в которой  налогоплательщик просит  признать то обстоятельство, что  выполняемые им  в рамках муниципального заказа и оплачиваемые за счет  средств городского бюджета работы и  услуги по содержанию  автомобильных дорог местного значения  не образуют объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежат обложению  названным налогом.

В соответствии с пунктом  1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость  признаются  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;  ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом под  реализация товаров, работ или услуг статьей 39 Налогового кодекса  признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Одновременно пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса  определены операции,  не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а статьей 149 Кодекса – операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Перечень указанных операций является ограниченным. Операции, прямо не поименованные в  указанных правовых нормах, не могут быть отнесены к операциям, не признаваемым  объектом  налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Поскольку статьями 146 и 149 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, не предусматривалось, что операции по реализации товаров (работ, услуг), выполняемые при исполнении государственного или муниципального заказа и оплачиваемые за счет  средств бюджета относятся к операциям, не признаваемым  объектом  налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), то оснований для исключения   этих операций из налогооблагаемой базы для исчисления налога на добавленную стоимость не имеется. Выручка  от реализации указанных операций, определяемая с учетом положений  пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса, подлежит учету  в налоговой  базе по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из изложенных обстоятельств, апелляционная жалоба  налогоплательщика подлежит частичному удовлетворению, а решение арбитражного суда Орловской области  от 13.05.2013 по делу № А48-121/2013 изменению в части мотивов его принятия путем исключения из мотивировочной части решения вывода о неправомерном исключении налогоплательщиком из налоговой базы за 1 квартал 2012 года суммы полученных субсидий из муниципального бюджета 43 069 665 руб.

В остальной части оснований для  изменения или отмены  обжалуемого судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального