Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А14-16905/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, является счет-фактура.

Пункт 2 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения) устанавливал, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Аналогичные требования содержатся и в действующей редакции указанной статьи.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, смысл данной нормы заключается в том, что счет-фактура, соответствующий требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

При этом обязанность по надлежащему составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статье 169 НК РФ, возлагается на продавца.

В пункте 5.1 статьи 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, право на вычет сумм НДС при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС при перечислении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара возникает при наличии следующих документов: счетов-фактур, выставленных продавцом при получении предварительной оплаты, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты, а также договора, предусматривающего предварительную оплату поставляемых товаров (работ, услуг).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в соответствии с данными ЕГРЮЛ основным видом деятельности Общества является прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70).

При осуществлении данного вида деятельности ООО «Риэлт Трейд» был заключен ряд договоров на поставку нефтепродуктов.

Так, 31.10.2011 года между ООО «Риэлт Трейд» и ООО «Петроликс» заключен договор поставки № 3110/11 (т. 1 л.д. 24-26) , согласно которому ООО «Петроликс» обязалось поставить в адрес ООО «Риэлт Трейд» дизельное топливо летнее в количестве 300 тонн по цене 28 300 руб., в т.ч. НДС 18%, на общую сумму 8 490 000 руб., в том числе НДС 1 295 084,47 руб.

В соответствии с пунктом 2.1. договора покупатель обязался в срок не позднее 10 банковских дней с даты подписания договора внести предоплату за ГСМ в размере не менее 80% от установленной общей суммы поставки, продавец обязался поставить ГСМ в течение 60 банковских дней с момента получения денежных средств от покупателя.

Поставка осуществляется на условиях самовывоза (пункт 3.2.1. договора). Покупатель получает товар у продавца путем выборки со склада ГСМ «СВЛ-ИВЕСТПРОМ», расположенного в г. Борисоглебск Воронежской области (пункт 4.1. договора).

ООО «Петроликс» выставило в адрес Общества счет-фактуру                № Пт305/04 от 01.11.2011 на сумму 7 850 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 197 457,63руб. (т. 1 л.д. 48).

Во исполнение пункта 2.1. договора ООО «Риэлт Трейд» перечислило 01.11.2011 на расчетный счет ООО «Петроликс» предоплату в сумме 7 850 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 197 457,63руб., что подтверждается платежным поручением № 72 от 01.11.2011 (т. 1 л.д. 53) а также выпиской по операциям на счете организации в Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Воронеже за период с 11.02.2011 по 22.06.2012 предоставленной по запросу ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа (т. 3 л.д. 108).

Письмом от 12.01.2012 ООО «Петроликс» уведомило ООО «Риэлт Трейд» об отсутствии в ассортименте летнего дизельного топлива и невозможности исполнения договора № 3110/11 от 31.10.2011 с предложением рассмотреть возможность поставки бензина марки АИ-92 в пределах согласованных договором количества и цены.

Получив одобрение Общества, согласно товарной накладной                 № Пт033/02 от 02.02.2012 ООО «Петроликс» поставило ООО «Риэлт Трейд» бензин марки АИ-92 в количестве 300 тонн по цене 28 300 руб. на общую сумму 8 490 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 295 084,47 руб.

ООО «Петроликс» в адрес ООО «Риэлт Трейд» также выставлен счет-фактура № Пт033/02 от 02.02.2012 на сумму 8 490 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 295 084,47 руб. (т. 1 л.д. 62).

Финансово-хозяйственные отношения между ООО «Риэлт Трейд» и ООО «Петроликс» подтверждены материалами встречной налоговой проверки и налоговым органом не оспариваются (ответ МИФНС Росси №7 по Воронежской области от 19.04.2012 №09-28/1822).

16.12.2011 между «Риэлт Трейд» и ООО «РИСАНДА» был заключен договор поставки № РисНШб/12/11, согласно которому ООО «РИСАНДА» обязалось поставить в адрес ООО «Риэлт Трейд» бензин марки АИ-92 в количестве 750 тонн по цене 28 500 руб. в том числе НДС 18%, на общую сумму 21 375 000 руб. в том числе НДС 3 260 593,22 руб. (т. 1 л.д. 27-31).

Пунктом 3.2. договора стороны согласовали следующие условия оплаты: предоплата товара производится в размере не менее 90% от общей стоимости поставки. Поставка же товара в соответствии с пунктом 2.1. договора должна быть произведена в течение 90 банковских дней после поступления денежных средств от покупателя.

Поставка осуществляется на условиях самовывоза. Отгрузка товара покупателю осуществляется продавцом со склада ГСМ, расположенного по адресу: Воронежская область, Борисоглебский городской округ, 20 м по направлению на северо-восток от участка Ж/Д Грязи Воронежский – Поворино км 686-000 – км 686-481 (пункт 2.2. договора).

ООО «РИСАНДА» выставило в адрес заявителя счета-фактуры            № РдА353/01 от 19.12.2011 на сумму 10 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 525 423,73руб. и № РдА355/01 от 21.12.2011 на сумму 10 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 525 423,73 руб. (т. 1 л.д. 49-50).

Во исполнение пункта 2.1. договора ООО «Риэлт Трейд» перечислило на расчетный счет ООО «РИСАНДА» в качестве предоплаты денежные средства в сумме 10 000 000 руб. 19.12.2011 и в сумме 10 000 000 руб. 21.12.2011, в том числе НДС в сумме 3 050 847 руб. 46 коп., что подтверждается платежным поручением № 88 от 19.12.2011г. и № 91 от 21.12.2011 (т. 1 л.д. 54-55) а также выпиской по операциям на счете организации в Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Воронеже за период с 11.02.2011 по 22.06.2012 предоставленной по запросу ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа (т. 3 л.д. 115, 117).

В связи с неисполнением ООО «РИСАНДА» обязательств по поставке ГСМ согласно договору поставки № РисНШб/12/11 от 16.12.2011, данный договор был расторгнут, денежные средства, полученные в качестве предоплаты за ГСМ, были возвращены в адрес ООО «Риэлт Трейд» 16.05.2012 в размере 8 840 000 руб., 17.05.2012 в сумме 5 015 000 руб. и 18.05.2012 в сумме 6 145 000 руб. в общей сумме 20 000 000 руб. что также подтверждается выпиской по операциям на счете организации в Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Воронеже за период с 11.02.2011 по 22.06.2012 предоставленной по запросу ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа (т. 3 л.д. 136-38).

Таким образом, денежные средства в сумме 20 000 000 рублей были возвращены на расчетный счет ООО «Риэлт Трейд» во 2 квартале 2012 года, НДС с возвращенной суммы был восстановлен во 2 квартале 2012 года, что нашло свое отражение в книге продаж ООО «Риэлт Трейд» 2 квартала 2012 года в строках 11,14,15,17 (т. 2 л.д. 89-90) (карточка счета 60 за период 01.10.11 – 31.12.12 (т. 2 л.д. 87), карточка счета 76.ВА за период 01.11.2011 – 31.12.2012 (т. 2 л.д. 88), что подтверждается налоговыми декларациями ООО «Риэлт Трейд» по НДС за 4 квартал 2011 года, 1 и 2 кварталы 2012 года (т. 4 л.д. 25-37).

Финансово-хозяйственные отношения между ООО «Риэлт Трейд» и ООО «РИСАНДА» подтверждены материалами встречной налоговой проверки и налоговым органом не оспариваются (ответ ИФНС России по Коминтерновскому району от 06.04.2012 №14-12/1245 дсп).

Кроме того, 22.12.2011 между ООО «Риэлт Трейд» и ООО «Дека» был заключен договор поставки нефтепродуктов № 2212/РТД, согласно которому ООО «Дека» обязалось поставить в адрес ООО «Риэлт Трейд» бензин марки АИ-92 в количестве 750 тонн по цене 28 300 руб. за одну тонну, в том числе НДС 18%, на общую сумму 21 225 000 руб., в том числе НДС 3 237 711,86 руб. (т. 1 л.д. 32-35).

Согласно пункту 2.2. договора покупатель обязуется внести предоплату в размере не менее 90% от установленной договором общей стоимости товара, а продавец обязуется поставить товар в срок не позднее 14.03.2012. В силу пункта 3.1. договора поставка товара осуществляется на условиях самовывоза со склада ГСМ, расположенного по адресу: Воронежская область, Рамонский район, территория Аэропорт (ж/д станция Аэропорт).

ООО «Дека» выставило в адрес заявителя счета-фактуры № 357.3 от 23.12.2011 на сумму 10 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 525 423,73 руб. и № 364.4 от 30.12.2011 на сумму 11 0050 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 685 593,22 руб. (т. 1 л.д. 51-52).

Во исполнение пункта 2.2. названного договора ООО «Риэлт Трейд» перечислило на расчетный счет ООО «Дека» в качестве предоплаты за нефтепродукты денежные средства в сумме 10 000 000 руб. 23.12.2011, и в сумме 11 050 000 руб. 30.12.2011, в том числе НДС в сумме 3 211 016,95 руб., что подтверждается платежными поручениями № 94 от 23.12.2011 и № 95 от 30.12.2011 а также выпиской по операциям на счете организации в Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Воронеже за период с 11.02.2011 по 22.06.2012 предоставленной по запросу ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа (т. 3 л.д. 120-121).

В соответствии с товарной накладной № 88.3 от 28.03.2012 ООО «Дека» поставило ООО «Риэлт Трейд» бензин марки АИ-92 регуляр н/э в количестве 300 тонн по цене 23 983 руб. 05 коп. на общую сумму 8 490 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 295 084,47 руб.

Финансово-хозяйственные отношения между ООО «Риэлт Трейд» и ООО «Дека» также подтверждены материалами встречной налоговой проверки и налоговым органом не оспариваются (ответ МИФНС России № 1 по Воронежской области от 19.04.2012 №11-10/1289 дсп).

Приобретенный у ООО «Петроликс» и ООО «Дека» бензин был оприходован ООО «Риэлт Трейд» и использован им в последующем при осуществлении предпринимательской деятельности.

В целях осуществления предпринимательской деятельности ООО «Риэлт Трейд» были заключены договоры на реализацию бензина № РТС-26/1-12 от 26.12.2011 с ОАО «СВЛ-ИНВЕСТПРОМ» на поставку дизельного топлива летнего в количестве 37 тонн по цене 28 500 руб., на общую сумму 1 0544 500 руб., в том числе НДС 18% - 160 855,93 руб. (т. 1 л.д. 39-40) и № 2012/П от 14.02.2012 с ООО «Квитек» на поставку бензина марки АИ-92 в количестве 300 тонн по цене 29 000 руб., на общую сумму 8 700 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 327 118 руб. 64 коп. (т. 1 л.д. 41-42).

Реальное наличие товара Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки и при рассмотрении дела в судах не опровергла и, как следует из содержания оспариваемого решения и ее доводов, фактически не отрицает.

  Таким образом, материалами дела подтверждается соблюдение Обществом установленных положениями налогового законодательства условий для принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товара на условиях предварительной оплаты.

Отклоняя доводы Инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, суд первой инстанции