Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу n А14-15086/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

12.07.2006 № 266-О.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственной операции, дающие право на применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что  приводимые налоговым органом в обоснование вывода о направленности действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды не подкреплены соответствующими доказательствами.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из пункта 6 постановления от 12.10.2006 № 53 следует, что такие  обстоятельства, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом;  разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Перечисленные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, лишь  в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5  постановления от 12.10.2006 № 53.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Из материалов рассматриваемого  дела усматривается, что по обществом «Бобровский хлебозавод» (покупатель) был заключен  с обществом «БалашовБелстарАгро» (продавец) договор от 14.07.2011 № 43   купли-продажи  линии № 1 хлебобулочного цеха модель TR 2,1*15 V 1/44 P производства Gostol-Gopan, Словения.

Согласно указанному договору общество «БалашовБелстарАгро» обязалось передать в собственность покупателя, а общество «Бобровский хлебозавод» принять и оплатить оборудование  линии  № 1 хлебобулочного цеха модель TR 2,1*15 V 1/44 P производства Gostol-Gopan, Словения в следующем  составе:

- спиральный тестосмеситель SMH 125N 2 шт.,

- дежа 300 л 11 шт.,                       

- подъемник - опрокидыватель DPI SMH V1/3880 2 шт.,

- автоматическая тестоделительная машина SOCA № 1 шт.,

- воронка с помостом LP-400LR-2560/LL 1 шт.,

- ленточный тестоокруглитель TOOS-RL 1 шт.,

- мукопосыпатель POMO 400 NT 1 шт.,

- транспортер теста TT P 220х2300 OV/LM 1 шт.,

- тестозакаточная машина VIPA VA 2470/470-RR-M 1 шт.,

- автоматическое устройство для загрузки форм ARK 235/3460 1 шт.,

- транспорт форм TRANS K 0/35[26/4KR 1 шт.,

- автоматический укладчик расстойного шкафа ARFK K 2.1-RT 1 шт.,

- формовой расстойный шкаф FKP K 2.1/70 1 шт.,

- устройство для увлажнения воздуха – ошпарка ASPARK 2.1 1 шт.,

- туннельная печь ТР 2,1х15 V 1.44 P plast 1 шт.,

- газовая горелка G3/1-E ZMD 1 шт.,

- разбрызгиватель воды BV 2.1. 1 шт.,

- рольганг 1 шт.,

- охлаждающий туннель для форм ТНК 10. 1 шт.,

- отвод горячего воздуха OVZ 400/4000 + DZ 400/4000 1 шт.,

- смазчик форм NAOL 1000/F 1 шт.,

- электрошкаф с синхронизацией E-S 1 шт.,

- кассеты 390 шт.

Пунктом 3.1 договора цена оборудования определена в сумме  23 018 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  3 511 220,34 руб.

Право собственности на оборудование, как установлено пунктом 4.1 договора, переходит от продавца к покупателю в момент подписания уполномоченными представителями сторон акта приема-передачи оборудования.

В доказательство исполнения договора купли-продажи обществом «Бобровский хлебозавод» был представлен налоговому органу и суду  счет-фактура от 14.07.2011 № 3692 на сумму 23 018 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 511 220,34 руб.

Оборудование линии № 1, указанной в  счете-фактуре от 14.07.2011 № 3692,  было доставлено на территорию общества «Бобровский хлебозавод» обществом «БалашовБелстарАгро» по путевым листам  от 14.07.2011 № 1301, от 20.07.2011 № 1326, от 26.07.2011 № 1326 и передано продавцом покупателю по товарной накладной формы ТОРГ-12 от 14.07.2011 № 9556 и акту приема-передачи объекта основных средств от 14.07.2011 № 000012, на основании которого линия № 1 хлебобулочного цеха принята обществом «Бобровский хлебозавод» к учету.

Также в материалах дела имеются документы, свидетельствующие об оплате обществом «Бобровский хлебозавод» обществу «БалашовБелстарАгро» поставленного оборудования  в соответствии с условиями договора платежным поручением от 25.07.2011 № 1 на сумму 23 018 000 руб. Оплата осуществлена  за счет заемных денежных средств, полученных обществом «Бобровский хлебозавод» по кредитному договору от 21.07.2011 № 11/кд-50, заключенному с акционерным коммерческим банком «ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ТОРГОВЫЙ БАНК». Общая сумма кредитного договора составляет 60 000 000 руб.

Кроме того, как следует из материалов дела, между обществами  «Бобровский хлебозавод»  и «БалашовБелстарАгро»  были заключены договоры от 28.05.2011 № 77 и от работы от 28.07.2011 № 120.

По договору   от 28.05.2011 № 77 общество «Бобровский хлебозавод» (заказчик) поручало, а общество «БалашовБелстарАгро» (подрядчик) обязывалось выполнить работу по проведению доставки, шефмонтажа и наладки оборудования, приобретенного по договору купли-продажи.

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 76 828,42 руб., которая должна была быть уплачена заказчиком в течение одного дня с момента подписания акта сдачи-приемки работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

Дополнительным соглашением от 13.07.2011 к договору подряда от 24.05.2011 № 77  предусматривалась выплата заказчиком  предварительной оплаты в размере 30 процентов от суммы договора.

По договору от 28.07.2011 № 120  общество «БалашовБелстарАгро» (подрядчик)  обязалось произвести для общества «Бобровский хлебозавод» монтажные и пуско-наладочные работы оборудования, указанного в приложении № 1 к договору, общей стоимостью, с учетом проезда и проживания,  5 956 888 руб., включая  налог на добавленную стоимость.

Пунктом 2.2 договора  установлено, что оплата  производится в рублях в виде 100% предоплаты.

В соответствии с пунктом  3.2 договора подрядчик обязался  выполнить монтажные и пусконаладочные работы по вводу оборудования  в промышленную эксплуатацию  силами своих специалистов.

Согласно пункту  3.1 договора подрядчик обязался приступить и провести пуско-наладочные работы по вводу оборудования в промышленную эксплуатацию не позднее десяти рабочих дней с даты получения уведомления от заказчика о готовности оборудования и территории/площадки/места к проведению пуско-наладочных работ, в объемах, сроки и на условиях, предусмотренных договором.

Договором также предусмотрен порядок сдачи и приемки монтажных и пуско-наладочных работ (раздел 4 договора), согласно которому, получив сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата монтажных и пуско-наладочных работ, заказчик незамедлительно приступает к их приемке. Сдача-приемка выполненных работ оформляется актом, подписанным обеими сторонами.

Как следует из имеющегося в материалах дела приложения № 1 к договору от 28.07.2011 № 120  на двух листах, монтажу подлежали: линия № 1 хлебобулочного цеха модель TR 2,1*15 V 1/44 P производства Gostol-Gopan, Словения (т.2 л.д.53),  и линия № 2 хлебобулочного цеха модель ROTOR PLUS 6585/G (т.1 л.д.88).

Линия № 2 хлебобулочного цеха модель ROTOR PLUS 6585/G приобретена обществом «Бобровский хлебозавод» у общества «БалашовБелстарАгро» по договору купли-продажи  от 24.05.2011 № 78, также представленному в материалы дела, и передана покупателю по товарной накладной формы ТОРГ-12 от 31.05.2011 № 9255 (т.2 л.д.55-57).

Налоговые вычеты по ее приобретению в налоговой декларации за третий квартал 2011 года не заявлялись, так как приобретение линии состоялось во втором квартале 2011 года.

В подтверждение фактического исполнения договора подряда от 28.05.2011 № 77 налогоплательщиком были представлены налоговому органу и суду счет-фактура от 09.09.2011 № 3870 на сумму 76 828,42 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 11 719,59 руб.; акт об оказании услуг от 09.11.2011 № 38, локальная смета от 09.09.2011  № 2  на погрузочно-разгрузочные работы по линии № 2 хлебобулочных изделий всего на сумму 76 828 руб. и акт о приемке выполненных работ (погрузка оборудования,  разгрузка оборудования, перевозка оборудования) от 09.09.2011 на сумму  76 828 руб.

Оплата работ, подлежащих выполнению  по  договору, произведена обществом «Бобровский хлебозавод» предварительно  путем перечисления  обществу «БалашовБеластарАгро» денежных средств в  сумме 76 828,42 руб. по платежному поручению от  25.07.2011 № 2.

В доказательство исполнения договора подряда  от 28.07.2011 № 120  налогоплательщиком  представлены налоговому органу и суду  счет-фактура от 09.09.2011 № 3869 на сумму 5 956 888 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 908 677,83 руб.; акт о приемке выполненных работ от 09.09.2011  формы КС-2 и акт на оказание услуг   от 09.09.2011 № 37 на сумму 5 956 888 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 908 677,83 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 09.09.2011   формы КС-3 на ту же сумму.

Согласно акту о приемке выполненных работ от 09.09.2011  формы КС-2, подрядчиком во исполнение договора подряда  от 28.07.2011 № 120  выполнены работы по демонтажу и монтажу оборудования  линий хлебобулочного цеха  № 1 - модель TR 2,1*15 V 1/44 P   и  № 2  - модель ROTOR PLUS 6585/G.

Оплата   работ, подлежащих выполнению по договору от  28.07.2011 № 120, была  произведена обществом «Бобровский хлебозавод»  на счет общества «БалашовБелстарАгро» предварительно в сумме 5 956 888 руб., включая налог на добавленную стоимость 908 677,83 руб., по платежному поручению от  01.08.2011 № 7.

Таким образом, у налогоплательщика имеются все надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие его право на предъявление к вычету в 3 квартале 2011 года  как суммы налога, уплаченной  в стоимости   приобретенной линии № 1  хлебобулочного цеха, модель