Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2013 по делу n А48-5014/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

целевым использование кредита – приобретение спирта-сырца; общество «Любовшинский спиртзавод» осуществляло производственные расходы (затраты на воду, электроэнергию, газ) на переработку спирта-сырца, полученного об общества «Пречистое», в спирт этиловый ректификованный «Люкс»; в материалах дела имеются уведомления о закупке спирта-сырца и о поставках этилового спирта; согласно отчету об объемах производства и оборота этилового спирта за 2010 год у общества «Пречистое» в указанный период как минимум имелся ранее произведенный спирт-сырец в количестве, необходимом для исполнения обязательств по договору поставки № 21; у общества «Пречистое»  на момент заключения договора на поставку спирта-сырца № 21 с обществом «Любовшинский спиртзавод» имелась лицензия на осуществление соответствующего вида деятельности и оно являлось действующим юридическим лицом.

По мнению налогоплательщика показания лиц, которые работали в обществе «Пречистое» до осени 2009 года, не могут являться достоверными доказательствами, поскольку данным лицам не могли быть достоверно известны факты финансово-хозяйственной деятельности общества «Пречистое» в 2010 году; показания руководителей обществ «Любовшинский спиртзавод» и «Пречистое» относительно обстоятельств и места заключения договора поставки № 21 не могут быть признаны относимыми и допустимыми доказательствами по делу.

На основании этого представитель налогоплательщика просил обжалуемое решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе налогового органа, дополнениях и письменных объяснениях налогового органа к апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу и письменном объяснении налогоплательщика, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, общество «Любовшинский спиртзавод» 25.05.2011 представило в налоговый орган налоговую декларацию за апрель 2011 года по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Согласно представленной декларации сумма исчисленного акциза по виду подакцизных товаров – этиловый спирт из пищевого сырья составила 19 468 216 руб.; сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, – 12 766 502 руб.; сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет – 6 701 714 руб.

По итогам проведения камеральной проверки представленной декларации налоговым органом был составлен акт от 05.09.2011 № 8225 и вынесено решение от 30.09.2011 № 12709 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу «Любовшинский спиртзавод»  предложено уплатить акциз на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) в сумме 12 766 502 руб., пени за неуплату  акциза в сумме 449 380,88 руб. и штраф за неуплату акциза, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс), в сумме 2 553 300,4 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 05.12.2011 № 244, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции было оставлено без изменения.

На основании решения от 30.09.2011 № 12709 инспекцией в адрес общества было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.12.2011 № 1984. В связи с неисполнением требования  инспекцией в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса были вынесены решения от 23.12.2011 № 5691 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств; от 23.01.2012 № 1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя;  постановление  от 23.01.2012 № 1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Также обществом в инспекцию 25.07.2011 представлена налоговая декларация за июнь 2011 года по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. По указанной декларации сумма исчисленного акциза по виду подакцизных товаров – этиловый спирт из пищевого сырья составила 1 542 155 руб.; сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, – 551 635 руб.

По результатам камеральной проверки, проведенной в связи с представлением указанной декларации, инспекцией составлен акт от 09.11.2011 № 8390 и вынесено решение от 12.12.2011 № 13079 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу предложено уплатить акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации, в сумме 551 635 руб., пени за неуплату акциза в сумме 21 237,95 руб. и штраф за неуплату акциза, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в сумме 110 327 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 23.01.2012 № 4 жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

На основании решения от 12.12.2011 13079 инспекцией в адрес общества было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.01.2012г. № 24. Поскольку данное требование налогоплательщиком исполнено не было,   инспекцией в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса были вынесены решения от 10.02.2012 № 768 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств; от 20.02.2012 № 23 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя;  постановление инспекции от 20.02.2012  № 23 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Основанием для вынесения инспекцией решений № 12709 и № 13079 и для совершения последующих действий по направлению налогоплательщику требований и взысканию за счет его денежных средств и имущества доначисленных данными решениями сумм налога, пеней и санкций по результатам камеральных проверок соответствующих деклараций явились выводы инспекции о том, что при заключении обществом «Любовшинский спиртзавод» договора поставки спирта-сырца с обществом «Пречистое» им не было  проявлено должной осмотрительности, так как оно не удостоверилось в легальности производства спирта-сырца данным контрагентом и наличии у него  физической возможности осуществлять производство и поставку спирта-сырца.

При этом налоговый орган основывался на фактах, выявленных камеральными проверками и свидетельствующих, по его мнению, о злоупотреблении обществом «Любовшинский спиртзавод» правом получения налоговой выгоды путем создания схемы, направленной на уменьшение сумм подлежащих уплате в бюджет при производстве и реализации спирта этилового налогов, в том числе,  акциза, за счет  получения налоговых вычетов по документам на приобретение спирта-сырца у общества «Пречистое».

Так, признавая необоснованным уменьшение обществом «Любовшинский спиртзавод» в представленных налоговому органу налоговых декларациях  за апрель и июнь 2011 года   сумм  исчисленного акциза на спирт этиловый на сумму налоговых вычетов по документам общества «Пречистое», налоговый орган основывался на следующих обстоятельствах:

   - у общества «Пречистое» отсутствует недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности; фактически данная организация прекратила осуществление своей деятельности с осени 2009 года (по показаниям бывших работников общества «Пречистое»); по данным расчетных счетов общества «Пречистое» в банках расходов, связанных с осуществлением производственной деятельности, кроме как оплата зерна, общество не производило, тогда как производство спирта требует многочисленных затрат на сырье, материалы; сведения о застрахованных лицах за 2009-2010 годы отсутствуют;

   - производственный комплекс, находящийся по адресу, указанному в товарно-транспортных накладных на транспортировку спирта-сырца - Смоленская область, Гагаринский район, с. Пречистое, принадлежит не обществу «Пречистое», а другому лицу - Асатряну Г.А.; имущество приобретено последним у общества «Пречистое» по договору от 24.12.2009, при этом по данному адресу производство спирта не осуществляется, при покупке комплекса спирт Асатряну Г.А. не передавался;

   - налоговые обязательства обществом «Пречистое» не исполняются: с даты постановки его на учет общество представляет «нулевую» отчетность (кроме декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года); декларация по акцизам за октябрь 2010 года не представлена; требования инспекции о предоставлении документов не исполняются;

   - отсутствуют достоверные сведения о перевозке спирта, так как: указанный в одной из товарно-транспортных накладных государственный регистрационный номер принадлежит легковому автомобилю, который не мог осуществить транспортировку спирта ввиду технических характеристик автомобиля; Филиппов С.Н., являющийся собственником или арендатором машин, чьи номера указаны в ряде товарно-транспортных накладных, указал, что перевозка спирта в адрес общества «Любовшинский спиртзавод» не осуществлялась;

   - срок действия сертификата соответствия на спирт-сырец, выданного обществу «Пречистое», истек в мае 2010 года, тогда как поставки спирта осуществлены в октябре-ноябре 2010 года;

   - обществом «Любовшинский спиртзавод» не была проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагента – общества «Пречистое» по следующим основаниям: на момент заключения договора поставки спирта-сырца в журнале «Вестник государственной регистрации» размещена информация о нахождении общества «Пречистое» в стадии ликвидации; согласно лицензии Б068769 № 2198 от 06.05.2009 юридический адрес общества «Пречистое»: РСО-Алания, Кировский район, село Эльхотово, ул. Мильдзихова, д. 1а, а фактический адрес предприятия: Республика Калмыкия, Целинный район, с. Троицкое, 40 лет Октября, д. 2; действие выданных обществу «Пречистое» лицензий на производство, хранение и поставки произведенных спиртосодержащей пищевой продукции и этилового спирта приостановлено;

   - оплата за спирт-сырец, полученный от общества «Пречистое», произведена обществом «Любовшинский спиртзавод» по иному КПП поставщика, чем указанный в договоре;

- в показаниях должностных лиц обществ «Любовшинский спиртзавод» и «Пречистое» имеются существенные расхождения;

- отсутствует ряд документов, в том числе подтверждающих качество, соответствие продукции, а также ее гигиенический характер.

Общество, не согласившись с произведенными инспекцией  доначислениями  по акцизам по основанию их завышения при приобретении спирта-сырца у контрагента – общества «Пречистое», а также с приведенными в обоснование данных доначислений доводами инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений инспекции, принятых по результатам камеральных проверок, требований об уплате сумм налогов, пеней и санкций, доначисленных проверками,  решений о взыскании этих сумм за счет денежных средств, а также имущества налогоплательщика, постановлений о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из недоказанности материалами дела факта непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности при  заключении им сделки по приобретению спирта-сырца у общества «Пречистое».

При этом свои выводы суд области основал на преюдициальном значении решения арбитражного суда Орловской области  по делу № А48-3469/2011, принятого по результатам обжалования обществом решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, в том числе, за 2011 год.

Соглашаясь с  указанными выводами суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса налогоплательщиками акциза  признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Из пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса следует, что перечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с  главой 22 Налогового кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании  подпункта 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса к подакцизным товарам относится спирт этиловый из всех видов сырья.

Согласно пункту 1 статьи 200 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено  пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении