Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2013 по делу n А48-5014/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика, являющегося покупателем подакцизного товара, право на предъявление к вычету уплаченных продавцу сумм акциза возникает в случае, если последний является производителем соответствующего подакцизного товара и, соответственно, относится к плательщикам акциза, и у налогоплательщика имеются расчетные документы,  счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров,  соответствующие требованиям, предусмотренным статьей 9 Федерального закона от  21.11.1996  № 129-ФЗ, а также документы об уплате соответствующих сумм акциза в цене приобретенного подакцизного товара.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Документы и счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, содержащие недостоверные сведения, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

При этом,  в силу сложившейся судебной практики обязанность по  доказыванию несоответствия  имеющихся у налогоплательщика документов, обосновывающих его право на налоговые вычеты, требованиям действующего законодательства, и недостоверности содержащихся в них сведений возлагается на налоговый орган.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление от 12.10.2006 № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах 3, 4 постановления от 12.10.2006 № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт  5 постановления от 12.10.2006 № 53).

Из материалов дела усматривается, что обществом «Любовшинский спиртзавод»  сумма акциза, исчисленного при реализации   спирта этилового, уменьшена в апреле 2011 года на 12 766 502 руб.,  в июне 2011 года на 551 635 руб. – акциз, уплаченный при приобретении у общества «Пречистое» спирта-сырца, использованного при производстве спирта этилового.

Так, между обществом «Любовшинский спиртзавод» (покупатель) и обществом «Пречистое» (поставщик) был заключен договор поставки спирта-сырца от 15.09.2010 № 21, по условиям пункта 1.1 которого поставщик обязался передать (отпустить) покупателю  этиловый спирт-сырец из пищевого сырья ГОСТ Р 52193-2003 в количестве 100 000 дал, а покупатель обязался принять эту продукцию и уплатить за нее определенные договором денежные средства (цену).

Пунктом 3.1 договора цена спирта-сырца определена в сумме 620 руб. за 1 дал, в том числе акциз – 305 руб. Оплата партии продукции, как это установлено пунктом 3.2. договора, должна была осуществляться путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 20 дней с момента получения продукции на складе покупателя.

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 договора поставка продукции осуществлялась транспортной организацией (автомобильным транспортом) за счет средств поставщика. По согласованию сторон поставка продукции могла быть осуществлена иным способом. Переход права собственности на поставленную  продукцию подлежал определению  по моменту отгрузки продукции со склада поставщика, расположенного по адресу: Смоленская область, Гагаринский район, с. Пречистое.

На отгруженную партию продукции поставщик должен был представить покупателю следующие документы: товарно-транспортную накладную, справку к товарно-транспортной накладной, счет-фактуру, качественное удостоверение, санитарно-эпидемиологическое заключение, уведомление на поставку спирта-сырца и опись вложения, сертификат соответствия, акт по форме П-24 (пункт 4.9 договора).

Из представленных в материалы дела  документов следует, что во исполнение заключенного договора общество «Пречистое» отгрузило  обществу «Любовшинский спиртзавод» оговоренное количество  этилового спирта – сырца и выставило ему на произведенные отгрузки следующие счета-фактуры и товарные накладные: № 380 от 28.09.2010 на сумму 2 582 682 руб., в том числе акциз 1 271 856,1 руб.; № 381 от 28.09.2010 на сумму 3 419 436,40 руб., в том числе акциз 1 683 922,7 руб.; № 385 от 11.10.2010  на сумму 3 438 947,81 руб., в том числе акциз 1 691 740,45 руб.; № 386 от 11.10.2010  на сумму 2 548 888,20 руб., в том числе акциз 1 253 888,55 руб.; № 387 от 11.10.2010  на сумму 3 398 871 руб., в том числе акциз 1 672 025,25 руб.; № 388 от 11.10.2010  на сумму 2 599 232,21 руб., в том числе акциз 1 278 654,55 руб.; № 391 от 19.10.2010  на сумму 2 558 901,2 руб., в том числе акциз 1 258 814,3 руб.; № 392 от 19.10.2010  на сумму 2 467 500,8 руб., в том числе акциз 1 213 851,2 руб.; № 416 от 02.11.2010 на сумму 4 413 358,4 руб., в том числе акциз 2 171 087,6 руб.;  № 417 от 01.11.2010  на сумму 4 244 668,8 руб., в том числе акциз 2 088 103,2 руб.; № 418 от 02.11.2010  на сумму 3 336 474,21 руб., в том числе акциз 1 641 330,05 руб.; № 435 от 11.11.2010 на сумму 4 244 668,8 руб., в том числе акциз 2 088 103,2 руб.; № 436 от 11.11.2010  на сумму 4 174 937,4 руб., в том числе акциз 2 053 799,85 руб.; № 440 от 18.11.2010  на сумму 4 226 626,81 руб., в том числе акциз 2 079 227,7 руб.; № 441 от 18.11.2010  на сумму 4 170 591,21 руб., в том числе акциз 2 051 661,8 руб.

На передачу спирта  сторонами были оформлены акты об отгрузке и приемке спирта: № 0000380 от 29.09.2010, № 0000381 от 30.09.2010,  № 0000385 от 12.10.2010, № 0000386 от 13.10.2010, № 0000387 от 13.10.2010, № 0000388 от 13.10.2010, № 0000391 от 21.10.2010, № 0000392 от 21.10.2010, № 0000416 от 04.11.2010, № 0000417 от 06.11.2010, № 0000418 от 05.11.2010, № 0000435 от 13.11.2010, № 0000436 от 13.11.2010, № 0000440 от 20.11.2010, № 0000441 от 21.11.2010.

Перевозка груза была оформлена товарно-транспортными накладными на перевозку спирта от 11.10.2010 №№ 0000385 – 0000388, от 19.10.2010 №№ 0000391, 0000392; от 02.11.2010 №№ 0000416 – 0000418, от 11.11.2010 №№ 0000435, 0000436, от 18.11.2010 №№ 0000440, 0000441 с приложенными к ним справками на этиловый спирт, алкогольную и спиртсодержащую продукцию.

Полученный товар (этиловый спирт-сырец) поступил на спиртохранилище спирта-сырца общества «Любовшинский спиртзавод», что подтверждается представленными в материалы дела приходными ордерами на спирт.

Оплата за поставленные товары произведена обществом «Любовшинский спиртзавод» безналично путем перечисления денежных средств на расчетный счет  общества «Пречистое» по платежным поручениям: № 634 от 21.10.2010 в сумме 4 011 952,40 руб., в том числе акциз 1 973 621,75 руб.; № 651 от 22.10.2010 в сумме 4 000 000 руб., в том числе акциз 1 967 741,94 руб.; № 652 от 22.10.2010 в сумме 4 000 000 руб., в том числе акциз 1 967 741,94 руб.; № 653 от 22.10.2010 в сумме 4 000 000 руб., в том числе акциз 1 967 741,94 руб.; № 654 от 22.10.2010 в сумме 4 000 000 руб., в том числе акциз 1 967 741,94 руб.; № 655 от 22.10.2010 в сумме 4 000 000 руб., в том числе акциз 1 967 741,94 руб.; № 734 от 03.12.2010 в сумме 3 000 000 руб.,  в том числе акциз 1 475 806,45 руб.

Товар – спирт-сырец, приобретенный у общества «Пречистое» и принятый обществом «Любовшинский спиртзавод» к учету, в дальнейшем был использован им для производства спирта этилового, реализованного впоследствии третьим лицам с начислением к уплате в бюджет акциза.

В частности, из материалов дела следует, что спирт-сырец, поставленный обществом «Пречистое» обществу «Любовшинский спиртзавод» в октябре - ноябре 2010 года, последним был переработан и из него изготовлен спирт  ректификованный «Люкс», отгрузка которого производилась ряду покупателей, в том числе, в октябре – ноябре 2010 года – в адрес  общества с ограниченной ответственностью «Опытный завод «Нива», закрытых акционерных обществ «Псковпищепром» и «Сентарис», открытого акционерного общества «Алкон», в апреле и июне 2011 года - в адрес закрытого акционерного общества Ликеро-водочный завод «Топаз» и общества с ограниченной ответственностью «РОДНИК и К». Факты  отгрузок спирта налоговым органом  не оспаривается.

Сведения о приобретении этилового спирта-сырца и изготовлении из него спирта ректификованного «Люкс» были  отражены обществом «Любовшинский спиртзавод» в декларациях  об объемах закупки  этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции и в декларациях об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции за 2010 и 2011 годы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества