Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 по делу n А64-324/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правоспособности, а также полномочий у лиц, подписывающих первичные документы ИП Горбачев В.В. не представил.

По контрагенту ООО «Агрокорма» ИНН 3664097010, КПП 366401001 (расходы 4 456 329 руб., в том числе НДС 405 119 руб.) Инспекцией в ходе проверки установлено, что все документы от ООО «Агрокорма», представленные Предпринимателем к проверке в обоснование достоверности спорных расходов и налоговых вычетов по НДС, подписаны неустановленным лицом, следовательно, не могут служить законными основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм к вычету и для отнесения спорных сумм в состав расходов по НДФЛ.

Инспекцией установлено, что сведения о регистрации у ООО «Агрокорма» объектов имущества, земельных участков и транспортных средств из регистрирующих органов не представлялись.

Согласно акту обследования адреса места нахождения юридического лица от 09.06.2011 г. ООО «Агрокорма» по адресу: г. Воронеж, ул. 20 лет Октября, 88, 4 никогда не находилась.

Инспекцией установлено, что зарегистрированной контрольно-кассовой техники за организацией не значится, тогда как, согласно договоров поставки, условие оплаты – наличный расчет.

Из УМВД по Тамбовской области в Инспекцию представлено объяснение гражданки Киняк Г. Н., о том что её дочь Нарчук И.В., значащаяся в качестве директора ООО «Агрокорма» никакой предпринимательской или коммерческой деятельностью не занималась. Директором ни в какой фирме не назначалась. В 2009 году в связи с утратой паспорта Нарчук И.В. был выдан новый паспорт. По месту регистрации она не проживает.

По результатам проведенной в ходе налоговой проверки почерковедческой экспертизы  установлено, что подписи от имени Нарчук И.В. в представленных документах, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агрокорма» за 2010 год выполнены не Нарчук И.В., образцы подписи которой представлены в качестве сравнительного материала, а другим лицом.

На основании вышеизложенного Инспекция пришла к выводу, что документы по сделкам с ООО «Агрокорма» в 2010 году: договора, счета-фактуры, товарные накладные, платёжные документы, предоставленные ИП Горбачевым В.В. недостоверны, противоречивы и не подтверждают реальное осуществление спорных операций, в документах, подтверждающих налоговые вычеты, подписи от имени руководителя организации выполнены не установленным лицом, следовательно, не могут служить законными основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм к вычету. Доказательств проявления надлежащей осмотрительности при выборе контрагента по спорным сделкам, совершения действий, направленных на удостоверение наличия у организации правоспособности, а также полномочий у лиц, подписывающих первичные документы, ИП Горбачев В.В. не представил.

По контрагенту ООО «Интерагро» ИНН 6165108800, КПП 615201001 (расходы 899136 руб., в том числе НДС 81738 руб.) Инспекцией в ходе проверки установлено, что все документы от ООО «Интерагро», представленные Предпринимателем к проверке в обоснование достоверности понесенных расходов и налоговых вычетов по НДС, учитываемых при налогообложении в 2010 году, подписаны неустановленным лицом, следовательно, не могут служить законными основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм к вычету.

ООО «Интерагро» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 25 по Ростовской области. Адрес местонахождения: 344010, г. Ростов на Дону, ул. Красноармейская, д. 109. Последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 3, 4 кварталы 2010 года с нулевыми показателями.

Инспекцией установлено, что зарегистрированной контрольно-кассовой техники за организацией не значится, тогда как, согласно договоров поставки, условие оплаты – наличный расчет.

Из УМВД по Тамбовской области в отношении ООО «Интерагро» было представлено объяснение бывшего руководителя этого общества Стафеева В.П. (письмо № 12/ 2439 от 14.06.2012 г.), который заявил, что за время его работы в ООО «Интерагро» никаких сделок с контрагентами в Тамбовской области не заключалось, ИП Горбачев В.В. ему не известен.

На основании вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу, что документы по сделкам с ООО «Интерагро» в 2010 году: договора, счета-фактуры, товарные накладные, платёжные документы, предоставленные ИП Горбачевым В.В. недостоверны, противоречивы и не подтверждают реальное осуществление спорных операций, так как организация – контрагент не подтвердила факт финансово-хозяйственной деятельности с проверяемым налогоплательщиком. Доказательств проявления надлежащей осмотрительности при выборе контрагента по спорным сделкам, совершения действий, направленных на удостоверение наличия у организации правоспособности, а также полномочий у лиц, подписывающих первичные документы, ИП Горбачев В.В. не представил.

Предприниматель на основании ст. 137-141, 101.2 НК РФ обжаловал решение Инспекции в Управление ФНС России по Тамбовской области.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением ФНС России по Тамбовской области решением № 05-10/142 от 18.12.2012 обжалуемое решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Горбачева В.В. – без удовлетворения.

Не согласившись с решением МИФНС России № 7 по Тамбовской области  от 26.10.2012 г. № 49, Предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, без образования юридического лица производят исчисление и уплату налога – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ разработан Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430,

В соответствии с п. 2 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными. Оценивая обоснованность заявленной налогоплательщиком выгоды, следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально подтвердить факт реального несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью и получением доходов от осуществления реальной экономической деятельности.

На основании ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИП Горбачевым В.В. при осуществлении предпринимательской деятельности были заключены ряд договоров на приобретение семян подсолнечника с контрагентами ООО «ТД АгроКапитал», ООО «Квадро-Плюс», ООО «Агрокорма»,