Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А08-9038/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

питания, имеющие залы обслуживания посетителей, в   конструктивно обособленных друг от друга помещениях нежилого здания ресторана «Арт-клуб Студия» -  «Красный зал», «VIP-зал», «Дискозал», «Зал-Зима», «Белый зал», «Индийский зал», «Банкетный зал», имеющие отдельные входы, работающие обособленно друг от друга, в разное время, с разным ассортиментом оказываемых услуг.

Также, как указывает предприниматель, обособленными являлись и арендовавшиеся обществом «Пир» барные стойки  в помещениях  таких объектов общественного питания как «Красный зал», «Дискозал», «Зал-Зима», так как они были  размещены  на конструктивно обособленной территории, отделенной капитальными перегородками, связанными с землей посредством фундаментов,  имели собственную контрольно-кассовую технику и закрепленный штат сотрудников.

Факт физической обособленности  арендуемых объектов подтверждается, по мнению третьего лица, заключением, данным по результатам инженерного обследования барных стоек, а также внесенными в технический паспорт на нежилое здание изменениями,  узаконившими фактически существовавшее конструктивное разделение  здания в целом и  существовавших в нем залов на отдельные обособленные помещения.

До внесения изменений в технический паспорт площадь и расположение сданных в аренду  барных стоек  определялись на основании планов-схем помещений, являющихся  неотъемлемой частью дополнительных соглашений к договорам аренды.

Обществом «Пир»  самостоятельно, без участия предпринимателя Билыч Т.С. и без использования  иных принадлежащих ей площадей, не арендовавшихся обществом, оказывались услуги общественного питания и реализовывалась продукция, указанная в меню общества.  Также и предпринимателем Билыч  Т.С. самостоятельно, на основании  собственного меню, осуществлялась деятельность по предоставлению услуг общественного питания в соответствии с особенностями функционирования каждого объекта общественного питания, организованного в конструктивно разделенных между собой залах ресторана.

При этом у общества и предпринимателя не существовало общих помещений, в которых бы осуществлялось хранение продукции и ее приготовление, не имелось общего штата работников, общего меню и общего распорядка работы.  В тех случаях, когда имело место совместное обслуживание  отдельных мероприятий, между обществом и предпринимателем заключались соответствующие договоры.

Также  предприниматель Билыч Т.С. обращает внимание на то, что в 2011 году часть площадей  в помещениях №№ 4, 26, 36 (соответственно «Красный зал»,  «Дискозал» и «Зал-Зима») были сданы в аренду предпринимателю Конон Л.Н., вследствие чего они не могли быть использованы ни обществом, ни предпринимателем для осуществления деятельности по оказанию услуг общественного питания.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзывах на апелляционную жалобу и в дополнениях к апелляционной жалобе и отзывах на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Белгороду была проведена выездная налоговая проверка  общества с ограниченной ответственностью «Пир» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 о 31.12.2011, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии за период с 01.01.2009 по  31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.06.2012 № 13-15/40ДСП, рассмотрев  который заместитель начальника инспекции вынес решение от 12.09.2012 № 13-15/65ДСП о привлечении общества «Пир» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество «Пир» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 125 737 руб., налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1 123 637 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 144 766 руб., а всего в сумме 4 394 140 руб.

Пунктом 1 резолютивной части решения обществу начислены пени по состоянию на 12.09.2012  в суммах 96 112 руб. за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет, 865 007 руб. за неуплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и 2 902 614 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения обществу «Пир» предложно уплатить недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 682 687 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 5 658 187 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 17 115 356 руб.

Также обществу  предложено уплатить доначисленные суммы  штрафов и пеней (пункты 3.2 и 3.3 резолютивной части решении),  внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 резолютивной части решения) и задекларировать налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимости  (пункт 5 резолютивной части решения).

Основанием для принятия решения о доначислении  указанных сумм налогов, пеней и санкций  послужил вывод налогового органа о том, что в проверенном периоде общество «Пир» неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как осуществляло предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, в том числе  реализацию алкогольной  продукции,  через объект общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. метров.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской  области от 21.11.2012 № 158, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции оставлено без изменения и признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением инспекции, общество «Пир» обратилось в арбитражный  суд с соответствующим заявлением.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, пришел к выводу, что фактически   деятельность по оказанию услуг общественного питания осуществлялась  налогоплательщиком через несколько самостоятельных, обособленных друг от друга  объектов  организации общественного питания, при этом  как площадь залов  обслуживания посетителей каждого объекта, так и их общая площадь составляла менее  150 кв. метров.

Одновременно суд установил, что налоговый орган в нарушение пункта 1 статьи 65, статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса не представил суду достоверных доказательств недобросовестности общества при оказании им услуг по организации общественного питания, в том числе доказательств того, что указанные услуги оказывались обществом «Пир» на всей площади  залов обслуживания посетителей, принадлежащих предпринимателю Билыч Т.С., а также доказательств взаимозависимости общества и предпринимателя и согласованной направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс)  налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налого­вые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого нало­гового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесены, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная  система налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.31 Кодекса установлено, что исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога, как это следует из статьи 346.32 Кодекса, производится налогоплательщиками по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса определено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по видам деятельности, в отношении которых на территории  соответствующего муниципального образования введена указанная система налогообложения, не являются налогоплательщиками по тем же видам деятельности иных налогов (сборов).

В соответствии с  подпунктом 8  пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, деятельность  по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания.

На территории муниципального образования  г. Белгород единый налог на вмененный доход введен  решением Белгородского городского совета депутатов от 22.11.2005 № 195 «О едином налоге на вмененный доход от определенных видов деятельности».

Как установлено налоговым органом при проведении проверки и подтверждено при рассмотрении спора судом, общество «Пир»  в проверенных налоговым органом периодах  осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в нежилом здании по адресу г. Белгород, Гражданский проспект, 59 (ресторан «Арт-клуб Студия»), принадлежащем предпринимателю Билыч Т.С., где им арендовались для осуществления деятельности  части нежилых помещений в здании - барные стойки.

В частности, в соответствии с договором аренды от 31.08.2008, заключенным между обществом «Пир» (арендатор) и предпринимателем Билыч Т.С. (арендодатель), арендодатель обязался передать в распоряжение арендатора  на срок действия договора часть нежилого помещения общей площадью 140 кв. метров и служебное помещение площадью 23,8 кв. метра  по адресу: г. Белгород, Гражданский проспект, 59,  непосредственно после заключения договора в надлежащем состоянии, соответствующем его назначению для осуществления  предпринимательской деятельности, согласно плану-схеме арендованной площади.

Сторонами  составлены и подписаны приложения к договору в виде перечня арендуемой площади и акта приема-передачи. Из перечня арендуемой площади следует, что  в аренду передавались следующие площади:   стойка 1 в «Красном зале» ресторана площадью 25 кв. метров, стойка  2 в «Дискозале» площадью 30 кв. метров,  стойка  3 в «Дискозале» площадью 15 кв. метров, сцена в «Дискозале» площадью 35 кв. метров, стойка  4 в «Зале-Зима» площадью 35 кв. метров,  служебное помещение площадью 23,8 кв. метра. Факт передачи в аренду перечисленных площадей подтвержден актом приема-передачи от 31.08.2008.  

К договору аренды, в соответствии с его пунктом 1.1, приложен план-схема   арендованной площади с отмеченными на нем  местами расположения переданных в аренду частей нежилого помещения.

Срок действия договора аренды установлен по 31.12.2008 с последующей пролонгацией, если ни одна из сторон  не заявит о желании расторгнуть