Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2013 по делу n А14-19728/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

условиями или рекомендациями изготовителей.

Пунктом 10 ст. 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и применяемой при определении размера амортизационных отчислений, учитываемых для целей налогообложения прибыли, самолеты и вертолеты (код ОКОФ 15 3531020) включены в шестую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Таким образом, в силу прямого указания приведенных положений ст. 258 НК РФ, срок полезного использования самолетов, отнесенных к шестой амортизационной группе, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества  в пределах установленных для данной амортизационной группы сроков (свыше 10 лет и до 15 лет включительно).

Как было установлено в ходе проведенной выездной проверки,  ОАО "Ильюшин Финанс Ко.", заключая договоры лизинга авиационной техники, выступает лизингодателем, без передачи основных средств (самолеты) на баланс лизингополучателя, которые учитываются на балансе лизингодателя в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Приказом генерального директора Общества от 01.07.2003 срок эксплуатации основных средств (воздушных судов, передаваемых в лизинг) установлен в 12 лет.

Исходя из указанного срока полезного использования Обществом был исчислен размер амортизационных отчислений, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2010год.

Соглашаясь с выводом суда первой инстанции о том, что определение срока полезного использования амортизируемого имущества (в данном случае, самолетов) является прерогативой самого налогоплательщика, суд апелляционной инстанции учитывает, что данное право может быть реализовано последним в отношении основных средств, включенных в конкретную амортизационную группу в соответствии с утвержденной Правительством Российской Федерации Классификацией, в пределах установленных для данной группы сроков. Указанное не означает, что для целей исчисления амортизации налогоплательщиком в безусловном порядке должен быть применен максимальный срок полезного использования основных средств, установленный для соответствующей амортизационной группы.

При этом из содержания ст. 258 НК РФ не следует, что срок полезного использования амортизируемого имущества поставлен в зависимость от периода предоставления данного имущества в пользование другому лицу, в том числе на основании договора финансовой аренды (лизинга), в связи с чем, возражения налогового органа относительно того, что затраты должны амортизироваться в течение всего срока финансовой аренды не могут быть приняты во внимание в связи с тем, что в налоговом учете срок договора лизинга значения для установления срока полезного использования объекта лизинга не имеет, каких-либо оговорок об обратном ст. 258 НК РФ не содержит.

Также судом обоснованно отклонены доводы налогового органа о том, что при определении срока полезного использования амортизируемого имущества безусловному учету подлежат технические условия предприятий-изготовителей, поскольку в силу прямого указания п.6 ст. 258 НК РФ срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей лишь в отношении  тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае установленный Обществом срок полезного использования основных средств (воздушных судов, передаваемых в лизинг) в 12 лет  соответствует установленным Классификацией основных средств пределам сроков полезного использования имущества шестой амортизационной группы, к которой отнесены самолеты.

При указанных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для  произвольного увеличения срока полезного использования основных средств, определенного налогоплательщиком в пределах предоставленных ему правомочий и с соблюдением порядка, установленного нормами действующего налогового законодательства. Вследствие чего, доначисление по указанному основанию Обществу налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме  25 906 912 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа по п.  ст. 122 НК РФ является неправомерным.

Также в ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неисполнении ОАО «Ильюшин Финанс Ко.»  обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость в общей сумме 2 567 268 руб.  при выплате доходов иностранной компании  - «Квест Эдвайзори Рестрактеринг Лимитед» (Республика Кипр) за оказанные услуги, которые квалифицированы налоговым органом как относящиеся к консультационным, юридическим, маркетинговым и консалтинговым услугам, местом реализации которых  применительно к положениям абз.4 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ является Российская Федерация.

Указанные выводы налогового органа, изложенные в п. 2.2 оспариваемого решения инспекции, обоснованно признаны судом первой Инстанции несостоятельными, исходя из следующего.

На основании  пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 148 НК РФ предусмотрен перечень случаев,  когда местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации.

В частности, на основании пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ,  местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

При этом услуги, которые отдельно не поименованы подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 ст. 148 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по  месту деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), на основании п.4 ст. 148 НК РФ, являются: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Как следует из материалов дела, между ОАО «Ильюшин Финанс Ко.», зарегистрированным в качестве юридического лица на территории Российской Федерации,   и компанией «Квест Эдвайзори Рестрактеринг Лимитед» («QUEST ADVISORY RESTRUCTURING LIMITED»), местом нахождения которой является Республика Кипр,  в проверяемый период были заключены договоры от 01.02.2010, 29.04.2010, 02.08.2010 об оказании услуг, по условиям которых Принципал (ОАО «Ильюшин Финанс Ко.») поручает, а Агент («Квест Эдвайзори Рестрактеринг Лимитед») обязуется выполнить для Принципала от своего имени и за свой счет действия по размещению векселей номиналами 120 млн. руб., 60 млн. руб. и 120 млн. руб., соответственно.

Согласно п.1.2 указанных договоров Агент также принимает на себя ручательство (делькредере) за исполнение привлеченным Агентом лицом своих обязательств по гражданско-правовым договорам, заключаемым при размещении векселя. Вознаграждение за делькредере включено в вознаграждение Агента, указанное в данных договорах.

Пунктом 1.3 указанных договоров установлено, что результатом оказания услуг Агентом, является заключение Принципалом договора купли-продажи векселя с лицом, предоставленным Агентом Принципалу в  качестве возможного покупателя векселя, и получение Принципалом оплаты цены векселя (вексельной суммы) в полном объеме.

Агентское вознаграждение выплачивается Агенту в случае достижения указанного результата, его размер составляет фиксированное вознаграждение (510000 руб. (для договора от 01.02.2010), 265000 руб. (для договора от 29.04.2010), 1340000 руб. (для договора от 02.08.2010)), а также, в случае если доходность (процентная ставка) векселя, проданного лицу предложенному Агентом, будет ниже 17 %, Агенту выплачивается дополнительное вознаграждение ((17 % - процентная ставка векселя) х 100 х 0,65 х номинал векселя).

Пунктом 1.4 договоров установлено, что от 01.02.2010, 29.04.2010, 02.08.2010 его стороны установили, что к данным договорам применяются нормы гражданского законодательства РФ об агентировании.

Факт исполнения договоров подтверждается представленными в материалы дела актами об оказанных услугах от 29.03.2010 (к договору от 01.02.2010), 29.06.2010 (к договору от 29.04.2010), 06.10.2010 (к договору от 02.08.2010), согласно которым во исполнение заключенных договоров Агент предоставил Принципалу возможных покупателей векселей, с которыми Принципал заключил договоры купли-продажи векселей, оплата по этим договорам получена Принципалом в полном объеме. Агент выполнил предусмотренные договором действия в интересах Принципала в полном объеме, каких либо возражений и претензий стороны друг к другу не имеют. Размер агентского вознаграждения по договору от 01.02.2010 составил 4800000 руб., от 29.04.2010 – 2662600 руб., 02.08.2010 – 6800000 руб., указанные вознаграждения уплачены Принципалом Агенту в Евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Поскольку исходя из приведенных положений ст. 148 НК РФ  определение места реализации спорных услуг зависит от того, могут ли данные услуги быть расценены в качестве услуг, поименованных в пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ , когда определяющее значение имеет место осуществления деятельности покупателя,  либо относятся к иным видам услуг, не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 п.1 ст. 148 НК РФ, при определении места реализации которых следует учитывать место осуществления деятельности исполнителя услуг, имеющим значение для правильного рассмотрения дела, является характер спорных услуг.

Перечень услуг, место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя, приведенный в пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, включает, в том числе,  оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также услуг при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

 Исходя из анализа заключенных между ОАО «Ильюшин Финанс Ко.» и компанией «Квест Эдвайзори Рестрактеринг Лимитед» договоров, а также характера принятых на себя исполнителем обязательств следует, что волеизъявление сторон при заключении данных соглашений было направлено на возникновение правоотношений из агентского договора, что нашло отражение в п.1.4 рассматриваемых договоров.

Согласно ч.1 ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Как следует из содержания рассматриваемых договоров об оказании услуг, оказываемые заявителю иностранной компанией «Квест Эдвайзори Рестрактеринг Лимитед» услуги состоят в совершении агентом от своего имени и за свой счет действий по размещению векселей Общества на определенных договором условиях. Кроме того, агент принимает на себя ручательство за исполнение  третьими лицами обязательств по гражданско-правовым договорам, заключаемым при размещении векселей (делькредере).

Услуги агентирования не предусмотрены пп.1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Исходя из существа оказанных заявителю иностранной компанией услуг, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что спорные услуги не могут быть отнесены к перечню услуг, приведенному в  пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ,