Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 по делу n А64-3437/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 ноября 2013 года                                                      Дело № А64-3437/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 08 ноября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от главы крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светланы Викторовны: Лавриков С.А., представитель по доверенности от 29.07.2013 (сроком на три года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области: главный государственный налоговый инспектор правового отдела Ермаков В.В.,  представитель по доверенности № 02-21 от 29.01.2013 (сроком на 1 год);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу главы крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светланы Викторовны на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 01.08.2013 по делу № А64-3437/2013 (судья Игнатьев Д.Н.), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области, г. Тамбов (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500) к главе крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светлане Викторовне, г. Тамбов (ОГРНИП 311682913200047, ИНН 683305642559) о взыскании земельного налога и пени в сумме 761349,16 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к главе крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светлане Викторовне (далее – Глава КФХ, налогоплательщик) о взыскании задолженности по земельному налогу за 2011 год в сумме 761349,16 руб. из них: 760095 руб. – земельный налог, 1254,16 руб. – пени.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.08.2013 заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области удовлетворены.

Суд взыскал с главы крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светланы Викторовны в доход соответствующего бюджета задолженность по земельному налогу за 2011 год в сумме 761349,16 руб. из них: 760095 руб. – земельный налог, 1254,16 руб. - пени; в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 18226,98 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

Как считает налогоплательщик, решение Арбитражного суда Тамбовской области от 01.08.2013 необоснованно, так как суд допустил нарушения норм материального права, и подлежащим отмене по основаниям, изложенным в п. 1-4 чт. 270 АПК РФ.

В обоснование апелляционной жалобы Глава КФХ ссылается на отсутствие обязанности по уплате задолженности по земельному налогу за 2011 год в сумме 761349,16 руб. из них: 760095 руб. – земельный налог, 1254,16 руб. – пени.

Кроме того, налогоплательщик указывает на необоснованность  восстановления Инспекции пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по земельному налогу и пени в общей сумме 761349,16 руб., поскольку причины пропуска срока не являются уважительными.

Налогоплательщик также указывает, что налоговым органом в его адрес выставлено требование № 11861 от 07.11.2012 об уплате налога и пени в общей сумме 761349,16 руб. как физическому лицу, однако Бурлина С.В. зарегистрирована в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, однако данное обстоятельство суд не исследовал.

Также, налогоплательщик указывает что ранее Бурлина С.В. являлась собственником земельного участка площадью 100000 кв.м. с кадастровым номером 68:20:3537001:1, расположенного по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, с. Солдатская Духовка, в 600 м. юго-западнее д. 43 по ул. Зеленая; категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования – под размещение завода строительных материалов.

Однако 06.12.2012 государственная регистрация прав на данный земельный участок была прекращена в связи с разделением его на два земельных участка: земельный участок площадью 72476 кв.м. с кадастровым номером 68:20:3537001:2 и земельный участок площадью 27522 кв.м. с кадастровым номером 68:20:3537001:3.

При этом налогоплательщик указывает, что спорные земельные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования – для размещения птицефермы. Данная категория земель установлена судебными актами суда общей юрисдикции с 01.01.2011. Ввиду изложенного к таким земельным участкам следует применять пониженную налоговую ставку, предусмотренную для земель сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, Инспекцией неверно рассчитана сумма земельного налога за 2011 год и начислены пени, поскольку фактическая налоговая обязанность Бурлиной С.В. не была определена.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве,  Инспекция  возражает против доводов главы КФХ, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости отмены судебного акта с отказом в удовлетворении заявленных Инспекцией требований.

Как следует из материалов дела, Бурлина Светлана Викторовна зарегистрирована в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, о чем 12.05.2011 внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В 2011 году Бурлина С.В. являлась собственником земельного участка с кадастровым номером 68:20:3537001:1, расположенного по адресу: Тамбовская область, Тамбовский район, с. Солдатская Духовка, ул. Зеленая, в 600 м. юго-западнее д. 43 (дата возникновения права собственности 17.02.2010,  площадь земельного участка – 100000 кв. м., категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование – под размещение завода строительных материалов и конструкций).

15.06.2012 Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области в адрес Бурлиной С.В. было направлено налоговое уведомление № 293308 с предложением уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 760095 руб. в срок до 01.11.2012.

Бурлина С.В. не уплатила земельный налог в срок, установленный в налоговом уведомлении, в связи с чем ей в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены соответствующие пени.

Налоговый орган выставил в адрес налогоплательщика требование №11861 от 07.11.2012 с предложением в добровольном порядке уплатить земельный налог в сумме 760095 руб. и пени в сумме 1254,16 руб. в срок до 27.11.2012.

В установленный требованием срок Бурлина С.В. задолженность по указанному налогу и начисленные за его несвоевременную уплату пени не уплатила. В связи с этим налоговый орган обратился в Советский районный суд г. Тамбова с исковым заявлением к Бурлиной С.В. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2011 год в сумме 761349,16 руб. из них: 760095 руб. – земельный налог, 1254,16 руб. – пени.

Определением Советского районного суда г. Тамбова от 28.02.2013 по делу № 2-410/2013 производство по делу прекращено в связи с подведомственностью данного спора арбитражному суду.

Учитывая, что меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались, Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области 29.05.2013 обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Главе КФХ Бурлиной С.В. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2011 год в сумме 761349,16 руб. из них: 760095 руб. – земельный налог, 1254,16 руб. – пени.

03.06.2013 года определением апелляционной инстанции по гражданским делам Тамбовского областного суда  определением Советского районного суда г. Тамбова от 28.02.2013 г. было отменено, дел направлено в Советский районный суд г.Тамбова для рассмотрения по существу.

05.06.2012 г. определением Арбитражного суда Тамбовской области заявление Инспекции о взыскании с главы крестьянского (фермерского) хозяйства Бурлиной Светланы Викторовны земельного налога и пени принято к производству арбитражного суда.

Определением Советского районного суда г.Тамбова от 27.06.2013 г. иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области к Бурлиной Светлане Викторовне о взыскании земельного налога оставлен без рассмотрения, ввиду того, что в производстве арбитражного суда имеется возбужденное ранее дело по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям ( ст.222 ГПК РФ).

Рассматривая настоящий спор суд первой инстанции обоснованно указал на наличие у налогоплательщика обязанности по уплате земельного налога исходя из следующего.

В силу п.1, 2 ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее –НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

 Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

         Из материалов дела усматривается, что спорный земельный участок кадастровым номером 68:20:3537001:1 находился на территории Татановского сельсовета Тамбовского района Тамбовской области.

Решением Татановского сельского Совета народных депутатов Тамбовского района Тамбовской области от 30.09.2010 г. № 115 на территории Татановского сельсовета введен земельный налоги установлены налоговые ставки: 0,3 % от кадастровой стоимости участка в отношении земель сельскохозяйственного назначения, 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Также данным решением установлено, что налога, подлежащий уплате по истечение налогового периода уплачивается не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

         В силу п.1 ст. 388 налогоплательщиками налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения,

 Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог ( п.1 ст.389 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать в частности  0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;  1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговый период установлен как календарный год ( ст.393 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что в 2011 году налогоплательщику принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:20:3537001:1 (далее - спорный земельный участок), что свидетельствует о наличии у главы КФХ Бурлиной С.В. объекта налогообложения земельным налогом.

Судом апелляционной инстанции отклоняются ссылки налогоплательщика на то обстоятельство, что данный земельный участок был в последующем разделен на 2 земельных участка, ввиду чего по состоянию на момент направления требования и обращения налогового органа в суд у налогоплательщика отсутствовал объект налогообложения.

Указанные доводы не основаны на нормах налогового законодательства.

Тот факт, что в 2012 году земельный участок с кадастровым номером 68:20:3537001:1 был разделен на 2 земельных участка с кадастровыми номерами 68:20:3537001:2 и 68:20:3537001:3 площадью  72476 кв.м. и 27522 кв.м соответственно, не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика в 2011 году объекта налогообложения в виде земельного участка 68:20:3537001:1.

При этом, вид разрешенного использования в отношении спорного земельного участка установлен «под размещение завода строительных материалов и конструкций»

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогоплательщика о необоснованном применении налоговым органом ставки земельного налога  в  размере 1, 5 %.

Как полагает налогоплательщик, к спорному земельному участку подлежала применению налоговая ставка в размере 0, 3 %, поскольку данный земельный участок фактически использовался в качестве земель сельскохозяйственного назначения, что подтверждается представленными в материалы дела решениями тамбовского районного суда Тамбовской области от 01.10.2012 г. ( т.1 л.д.27, 28).

Как следует из положений 394 НК РФ и решения Татановского сельского Совета народных депутатов Тамбовского района Тамбовской области от 30.09.2010 г. № 115 размер налоговой ставки поставлен законодателем в зависимость от категории, к которой относится соответствующий земельный участок.

Согласно п.1 ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта,