Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 по делу n А36-3697/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с требованиями ст. 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также  связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также  принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика и, соответственно, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также  наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтвердить соответствие расходов положениям ст. 252 НК РФ также возлагается на налогоплательщика.

При этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование соответствующего права,  должны отвечать требованиям непротиворечивости и с достоверностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством связываются соответствующие налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «МонтажОбъектСтрой» был заключен ряд договоров подряда с ОАО «Липецкмясопром»:

1)                договор подряда № 4-МО от 21.10.2008 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования гранулятора и системы дозирования на объекте «Комбикормовый цех»;

2)                договор подряда № 6-МО от 21.06.2008 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования и электромонтажных работ на площадке «Репродуктор 3»;

3)                договор подряда № 21-П от 01.06.2008 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по строительству площадки «Доращивание - 3»;

4)                договор подряда № 22 П от 01.09.2008 на выполнение строительных работ на объекте «Доращивание 4»;

5)                договор подряда № 7-МО от 01.11.2009 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования и электромонтажных работ на площадке «Доращивание-4»;

6)                договор подряда № 3-25 П/ЛТ от 10.03.2009 на выполнение комплекса строительных работ на площадке «Откорм 4А»;

7)                договор подряда № 9-МО от 05.01.2009 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования и электромонтажных работ на площадке «Откорм - 4А»;

8)                договор подряда № 8-МО от 01.11.2008 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования и электромонтажных работ на площадке «Откорм - 4Б»;

9)                договор подряда № 09-04-08ЛТ от 09.04.2008 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ на площадке «Откорм 3А»;

10)           договор подряда № 01-08-09/О.3А от 01.08.2009 на выполнение комплекса работ по монтажу оборудования на объекте «Откорм 3А»;

11)           договор подряда № 10-09-09/От.3Б от 10.09.2009 на выполнение полного комплекса строительно-монтажных работ по строительству площадки «Откорм 3Б».

Вышеуказанные договоры содержат сведения о том, что работы выполняются собственными силами и/или с привлечением соисполнителей.

Для выполнения работ по вышеуказанным договорам, ООО «МонтажОбъектСтрой» был заключен ряд договоров субподряда, по договорам:

-         № 4-МО от 21.10.2008: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 13-ГП от 01.12.2008;

-         № 6-МО от 21.06.2008: с ООО «СпецСтрой» договор субподряда № 14 ГП-ЛТ/Р.3 от 26.01.2009;

-         № 21-П от 01.06.2008: с ООО «КапиталСтрой» договор субподряда № 6 ГП-ЛТ/Д.3 от 05.11.2008;

-         № 22 П от 01.09.2008: с ООО «КапиталСтрой» договор субподряда № 7 ГП-ЛТ/Д.4 от 06.11.2008;

-         № 7-МО от 01.11.2009: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 9 ГП от 05.11.2008;

-         № 3-25 П/ЛТ от 10.03.2009: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 01-09-09/СП/О.4А от 01.09.2009;

-         № 9-МО от 05.01.2009: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 01 ГП-ЛТ от 06.02.2009;

-         № 8-МО от 01.11.2008: с ООО «КапиталСтрой» договор субподряда № 11 ГП-ЛТ/О.4Б от 11.11.2008;

-         № 09-04-08ЛТ от 09.04.2008: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 12-ГП от 01.12.2008, с ООО «КапиталСтрой» договор субподряда № 8 ГП-ЛТ/О.3А от 06.11.2008;

-         № 01-08-09/О.3А от 01.08.2009: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 01-08-09/СП/О.3А от 01.08.2009;

-         № 10-09-09/От.3Б от 10.09.2009: с ООО «МаксЛ» договор субподряда № 01-09-09/СП/О.3Б от 10.09.2009.

ООО «МаксЛ» во исполнение договора субподряда № 13-ГП от 01.12.2008 ООО «МонтажОбъектСтрой» был выставлен счет-фактура № 24 от 30.01.2009 на сумму 2030958 руб. в т.ч. НДС 309807 руб., № 24 от 31.03.2009 на сумму 2377501 руб. в т.ч. НДС 362670 руб.

ООО «СпецСтрой» во исполнение договора субподряда № 14 ГП-ЛТ/Р.3 от 26.01.2009 ООО «МонтажОбъектСтрой» был выставлен счет-фактура № 23 от 28.02.2009 на сумму 4820000 руб. в т.ч. НДС 735254,24 руб.

ООО «КапиталСтрой» во исполнение договора субподряда № 6 ГП-ЛТ/Д.3 от 05.11.2008 ООО «МонтажОбъектСтрой»