Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А48-1307/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором, просило признать данное решение недействительным.  

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из недоказанности налоговым органом факта занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и по транспортному налогу.   

Суд апелляционной инстанции считает необходимым согласиться с решением суда области, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В частности, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

В целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (абзац 1 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса).

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в проверяемый период, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций была установлена в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5  названной статьи.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Статьей 286 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274  Кодекса.

Из статьи 274 Кодекса следует, что налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247  Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1). Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284  Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно (пункт 2). При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Из изложенных правовых норм следует, что формирование налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли организации  в случае, если   ею осуществляются виды деятельности, доходы от которых облагаются  по различным налоговым ставкам, производится  с учетом принципа соотносимости  доходов и расходов, связанных с осуществлением конкретного вида деятельности.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 21.01.2013 № 17-10/06 и решению по нему  от 20.02.2013 № 17-10/06,  основанием для доначисления налогоплательщику за 2010 год налога на прибыль организаций в сумме 639 372 руб.,  пеней в сумме 48 503 руб.  и штрафа в сумме 127 874 руб., а также для уменьшения за 2009 год убытков в сумме 3 398 086 руб., учтенных в целях исчисления налога на прибыль организаций, послужил вывод инспекции о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 49 статьи 270, пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса, выразившемся во включении в состав внереализационных расходов по деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению по ставке 20 процентов,  затрат в виде процентов по кредитам, выдававшимся банком для финансирования сельскохозяйственной деятельности, доходы от которой  подлежат налогообложению по ставке 0 процентов,   в суммах  3 398 086 руб. в 2009 году и  3 196 862 руб. в 2010 году.

В соответствии с имеющимся в материалах дела уставом общества с ограниченной ответственностью «Знаменский селекционно-гибридный центр» основным видом деятельности общества является сельскохозяйственная деятельность, связанная с разведением свиней и производством  свинины,  выращиванием  и реализацией племенных животных, иной сельскохозяйственной продукции, селекционная деятельность в области сельского хозяйства. Доходы, полученные от данной деятельности, облагаются обществом  в целях исчисления налога на прибыль по ставке 0 процентов.

Одновременно обществом осуществляется иная, несельскохозяйственная деятельность, доходы от которой облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

В целях осуществления уставной  деятельности обществом 06.05.2006 с акционерным банком  «Газпромбанк» (закрытое акционерное общество, далее – банк «Газпромбанк», банк) был заключен договор об открытии кредитной линии № 97/06-Р, в соответствии с которым банк обязан был предоставить заемщику кредит в форме кредитной линии сроком пользования по 04.05.2012 включительно с уплатой двенадцати процентов годовых по фактической задолженности. Лимит выдачи по кредитной линии составляет 340 млн. рублей.

Из пункта 1.2 договора следует, что кредит в форме кредитной линии предоставляется обществу «Знаменский селекционно-гибридный центр» на закупку всех видов сельскохозяйственной техники и племенного скота по проекту строительства свиноводческого комплекса в Орловской области.

Пунктом 2.2 договора установлено, что все движимое и недвижимое имущество, приобретаемое в рамках проекта, указанного в пункте 1.2 договора, в течение 60 календарных дней с даты ввода объекта в эксплуатацию или выдачи свидетельства о государственной регистрации, но не позднее 180 календарных дней с даты ввода объекта в эксплуатацию, передается в залог банку в целях обеспечения исполнения обязательств заемщика по своевременному и полному возврату кредита, уплате процентов и других выплат.

Согласно пункту 3.1 договора, уплата процентов за пользование кредитом с 26-го числа месяца, предшествующего текущему, по 25-е число текущего месяца производится заемщиком ежемесячно не позднее 25-го числа текущего месяца, а погашение процентов за последний неполный месяц осуществляется одновременно с погашением очередного транша (части кредита). Уплата процентов за первый месяц пользования кредитом, выданным после 25-го числа, производится не позднее 25-го числа следующего месяца. Проценты начисляются и уплачиваются в течение (в пределах) фактического срока пользования кредитом.

В соответствии с пунктом 2.3 договора транши кредита в рамках открытой кредитной линии выдаются на основании заявки, подписанной уполномоченными лицами заемщика с приложением печати. В предоставленной заемщиком заявке должна содержаться ссылка на реквизиты настоящего договора, а также должна быть указана сумма очередного транша.

Выдача траншей кредита осуществляется банком в течение двух дней с даты получения кредитной заявки путем перечисления на расчетный счет заемщика № 40702810500000009777  (пункт 2.4).

Дополнительными соглашениями от 16.05.2006 № 1, от 17.08.2006 № 1А, от 04.08.2008 № 2, от 21.10.2008 № 3, от 23.04.2009 № 4, от 05.10.2009 № 5 и от 06.04.2010 № 6 изменены ряд существенных условий договора на открытие кредитной линии к договору от 06.06.2006 № 97/06-Р, в том числе, условие о процентной ставке за пользование кредитными денежными средствами. Так, согласно дополнительному соглашению от 06.04.2010 № 6 процентная ставка за пользование кредитном (траншами) в период с 13.07.2006  по 20.10.2008  (включительно) установлена в размере 11,5 процентов годовых, начисляемых на фактическую задолженность по кредиту; в период с 21.10.2008 по 22.04.2009  (включительно) - в размере 13 процентов; в период с 23.04.2009 по 31.03.2010 включительно - в размере 15 процентов; с 01.04.2010 процентная ставка составляет 13 процентов годовых, начисляемых на фактическую задолженность по кредиту.

Также обществом «Знаменский селекционно-гибридный центр»  19.08.2006 был заключен контракт № 074-SGC с канадской фирмой Donaldson International Livestock Ltd., предметом которого являлось приобретение обществом чистопородных (чистокровных) племенных свиней наименования пород, количество голов и цены на которые указаны в приложении № 1, являющимся неотъемлемой частью контракта. 

Согласно пункту 3.1 контракта, цена за свиней устанавливается в долларах США за одну голову и включает в себя стоимость свиней, стоимость карантина в Канаде, стоимость экспортных анализов/проб/исследований крови, стоимость подготовки свиней для экспорта и другие показатели, предусмотренные для таможенных операций в режиме «экспорт/импорт» законодательством Канады и Российской Федерации.

Оплата по договору, как это следует из положений раздела 6 «Условия оплаты», осуществляется в размере 100-процентой предоплаты, перечисляемой частями в связи с этапами осуществления поставщиком экспортных операций из Канады банковскими переводами в долларах США.

Исходя из положений раздела 12 контракта «Арбитраж» все споры, разногласия и требования, возникающие из данного контракта или в связи с ним, в том числе касающиеся его исполнения, нарушения, прекращения или недействительности, подлежат разрешению в Международном коммерческом арбитражном суде при Торгово-промышленной палате Российской Федерации в соответствии с его Регламентом на русском языке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как  следует из материалов дела,  предварительный платеж в сумме 1 666 112,2 долларов США был произведен обществом «Знаменский селекционно-гибридный центр»  в адрес Donaldson International Livestock Ltd., Канада со счета № 40702810500000009777 за счет кредитных денежных средств, предоставленных  банком «Газпромбанк», на основании заявлений общества на перевод денежных средств от 24.08.2006 № 1 на сумму 366 974,8 долларов США, от 19.10.2006 № 2 на сумму 649 568,7 долларов США и от 16.11.2006 № 3 на сумму 649 568,7 долларов США.

Согласно грузовой таможенной декларации  (ТД 1) № 51512702, ветеринарного свидетельства № 93-03 от 29.11.2006  и CMR с отметкой о разрешении выпуска и транзитными отметками по пути следования, фирмой Donaldson International Livestock Ltd. во исполнение контракта  № 074-SGC  была осуществлена единственная поставка племенных свиней на сумму 268 185 долларов США.

В связи с неисполнением контрагентом своих обязательств по поставке  племенных свиней в рамках контракта от 19.08.2006 № 074-SGC, общество «Знаменский селекционно-гибридный центр» обратилось в Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате Российской Федерации, который решением от 06.03.2008  расторг названный контракт и обязал фирму Donaldson International Livestock Ltd. возвратить обществу «Знаменский селекционно-гибридный центр» полученные  от него денежные средства в сумме 1 397 927 долларов США.

Кроме того, решением от 13.05.2008 была установлена обязанность фирмы Donaldson International Livestock Ltd.  уплатить в  пользу общества «Знаменский селекционно-гибридный центр» проценты с суммы  1 397 927 долларов США, рассчитанные со дня вынесения решения по день фактической уплаты по ставке 8,2 процента годовых.

Фактически на момент  проведения налоговой проверки и рассмотрения настоящего спора решение Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате России не исполнено.

Обществом  проценты, начисленные по кредиту на сумму 1 397 927 долларов США за 2009 год в сумме  3 398 086 руб. и за 2010 год  в сумме  3 196 862 руб., учтены в налоговой базе  в целях исчисления налога по несельскохозяйственной деятельности исходя из того, что после расторжения контракта на поставку племенных свиней расходы, связанные с обслуживанием кредита, не относятся к сельскохозяйственной деятельности.

Признавая действия общества  по учету процентов правильными, суд области обоснованно исходил из того, что после расторжения  контракта на поставку племенных свиней  обязательства сторон,  предусмотренные этим