Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А48-1307/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

паспорта транспортных средств  № 77 ТР 227709, № 77 ТХ 350847, № 77 УЕ 447056, № 77 УН 772128, № 77 УН 772174, № 77 УН 772110, № 77 УА 959724, № 77 УЕ 447071, № 77 УЕ 447015, № 77 УА 981296, №77 ТН 51434 на полуприцепы, из которых следует, что транспортные средства, на которые выданы указанные паспорта, двигателями не оборудованы.

Согласно отметке в строках 16 «Организация – изготовитель ТС» и 17  «Одобрение типа ТС» паспортов транспортных средств полуприцепы  произведены в Италии фирмой CARROZZERIA PEZZAIOLI S.R.L. и  сертифицированы на территории Российской Федерации в качестве специализированных транспортных средств.

Как следует из имеющихся в материалах дела и приобщенных к ним в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции сертификатов об одобрении типа транспортного средства № РОСС RU.AЯ04.E01524П1Р1, № РОСС RU.AЯ04.E01524, № РОСС RU.AЯ04.E01524П1, № РОСС RU.AЯ04.E00581Р1, № РОСС IT.AЯ04.E00727, № РОСС SE.MT02.E05429, №РОСС IT.AЯ04.B.00110, №РОСС IT.AЯ04.E01389P1И1, №РОСС RU.AЯ04.E00763P1,  исполнение загрузочного пространства полуприцепов возможно рядом способов: специализированный фургон для перевозки скота, полуприцеп-цистерна для перевозки комбикормов, фургон общего назначения или фургон с тентом, фургон изотермический с холодильными установками.

Полуприцепы в количестве 5-ти штук в 2009 году и в количестве 14-ти штук в 2010 году, а также  фургоны в количестве 3-х штук,  зарегистрированные за обществом «Знаменский селекционно-гибридный центр», оборудованы, согласно сертификатам соответствия на них,   в качестве фургонов для перевозки скота.

В материалы дела обществом  представлены распоряжения от 12.03.2007 №1/ТР, от 02.08.2007 №2/ТР, от 05.12.2007 №3/ТР, от 13.02.2008 №1/ТР, от 13.02.2008 №2/ТР, от 28.03.2008 №3/ТР, от 28.03.2008 №4/ТР, от 10.05.2008 №5/ТР, от 04.08.2008 №6/ТР, от 04.08.2008 №7/ТР, от 28.08.2008 №8/ТР, от 18.09.2008 №9/ТР, от 28.05.2010 №1/ТР, от 28.05.2010 №2/ТР, от 28.05.2010 №3/ТР, от 07.06.2010 №4/ТР, от 07.06.2010 №5/ТР, от 07.06.2010 №6/ТР, от 25.10.2010 №7/ТР, от 04.11.2010 №8/ТР, от 04.11.2010 №9/ТР, от 11.11.2010 №10/ТР, от 11.11.2010 №11/ТР, от 11.11.2010 №12/ТР, от 11.11.2010 №13/ТР, от 22.11.2010 №14/ТР, из которых следует что обществом при поступлении вновь приобретенных автотранспортных средств - седельных тягачей Volvo-FM и шасси Volvo FLH, оборудованных кузовом PEZZAIOLI было их использование для  перевозки  свинопоголовья.

Действующей Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (редакция от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» установлено, что товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6). Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т (пункт 2).

Пунктом 9 Инструкции № 10/998 предусмотрено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 10/998 товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению 3 к Инструкции (пункт 13 Инструкции).

Так, согласно пункту 3 раздела I Приложения № 3 к Инструкции № 10/998  товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей, второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию, у которого третий экземпляр служит основанием для расчетов и прилагается к счету за перевозку, выставляемому плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспортного средства и начисления заработной платы водителю.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Из изложенного следует, что товарно-транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим фактическую перевозку грузов, и служит для проведения расчетов за перевозку.

В подтверждение фактического использования спорных транспортных средств в сельскохозяйственной деятельности обществом в материалы дела были представлены товарно-транспортные накладные от 28.05.2010 № 000097ЛВ, от 23.12.2010 № О0000892,  от 28.12.2010 № 000347ТВ, от 03.12.2010 № L0001123, от 25.12.2010 № 000342ТВ, от 22.12.2010 № 000338ТВ, от 16.12.2010 № 000328ТВ, от 08.12.2010 № G0002134, от 13.09.2009 № 725102, от 27.12.2010 № 000346ТВ, от 29.12.2010 № 000348ТВ, от 15.12.2010 № О0000859, от 25.12.2010 № 000341ТВ, от 15.12.2010 № О0000858, от 02.12.2009 № 0000202Д, от 20.04.2009 № F0000118, от 28.04.2009 № 17, дата и номер на копии не просматриваются 175 голов живой массой 19 867 кг., от 28.07.2010 № 000160ТВ, от 23.08.2010 № 273, от 26.12.2010 № 000344ТВ, от 27.12.2010 № 000345ТВ, от 14.10.2010 № 297, от 14.09.2010 № О0000521, дата и номер на копии не просматриваются 33 шт. живой массой 1 345 кг.

В указанных товарно-транспортных накладных содержатся марки и регистрационные номер транспортных средств, которыми перевозился груз – «свиньи молодняк категории 2.1». Данные номера соответствуют номерам спорных транспортных средств, отраженным в решении налогового органа.

Исходя из изложенных фактических обстоятельств, апелляционная коллегия полагает, что  принадлежащие обществу «Знаменский селекционно-гибридный центр»  седельные тягачи марки VOLVO-FM-TRUCK в количестве 5-ти штук в 2009 году и в количестве 14-ти штук в 2010 году, с учетом возможности их использования  лишь в комбинации со специальными полуприцепами – фургонами PEZZAIOLI, а также грузовые фургоны Volvo FLH 4x2 в количестве 3-х штук, оборудованные  кузовом  PEZZAIOLI, предназначенным исключительно для перевозки скота,  относятся к специальным транспортным средствам – скотовозам, в отношении которых  подпунктом 5 пункта 2  статьи 358 Налогового  кодекса установлена льгота в виде освобождения их от налогообложения транспортным налогом при условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственными товаропроизводителями и используются ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Налоговым органом то обстоятельство, что обществом «Знаменский селекционно-гибридный центр» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, использующим принадлежащую ему технику для производства сельскохозяйственной продукции, не оспаривается.

Приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе доводы о том, что  седельные тягачи, принадлежащие обществу, относятся  к автомобилям общего назначения, обосновываемые ссылками на ответы организаций, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, не опровергают того обстоятельства, что  спорные транспортные средства имеют специальное оборудование для перевозки скота и используются обществом для осуществления сельскохозяйственной деятельности.

Так, налоговым органом в материалы дела представлены копия запроса в межрайонный регистрационно-экзаменационный отдел Государственной инспекции безопасности дорожного движения управления Министерства внутренних дел России по Орловской области от 23.09.2013 № 07-05/021872, копия запроса в учреждение «Госуниверситет-УНПК» от 11.09.2013 №07-05/021110, копия ответа межрайонного регистрационно-экзаменационного отдела Государственной инспекции безопасности дорожного движения управления Министерства внутренних дел России по Орловской области от 02.10.2013 № 71/4577 и копия ответа учреждения «Госуниверситет-УНПК» от 20.09.2013 № 2963.

Из указанных документов следует, что грузовые автомобили марки VOLVO-FM-TRUCK и VOLVO FLH являются автомобилями общего назначения и могут применяться как для транспортировки сельскохозяйственных животных, так и для транспортировки иных грузов.

При этом, как подчеркивает учреждение «Госуниверситет-УНПК», транспортировка сельскохозяйственных животных осуществляется в соответствии с разделом XIV Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, из пункта 435 которых следует, что перевозка животных, в том числе свиней, осуществляется специализированными автотранспортными средствами (полуприцепы-скотовозы). 

Из ответа межрайонного регистрационно-экзаменационного отдела Государственной инспекции безопасности дорожного движения управления Министерства внутренних дел России по Орловской области следует, что три транспортных средства, в отношении которых направлялся запрос, относятся к категории механических транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, имеющие максимальную массу более 12 тонн.

Поскольку в материалы рассматриваемого дела обществом «Знаменский селекционно-гибридный центр» были представлены доказательства того, что  им спорные транспортные средства используются лишь по специальному назначению для перевозки скота, то  судом области они обоснованно квалифицированы как специализированные транспортные средства – скотовозы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.10.1999 № 14-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

При этом пункт 1 статьи 93.1 Налогового кодекса предоставляет должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Содержание акта проверки регламентируется пунктом 3 статьи 100 Кодекса, предусматривающим, в частности, что в акте проверки должны содержаться документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что акт проверки  вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет право в течение 15 дней со дня получения акта представить возражения по существу правонарушения.

Пунктами 1-3 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, которое вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (пункт2 статьи 101 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что  в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя)