Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А14-3267/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

При этом в силу статьи  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки,   основным видом деятельности общества  «Сатурн» является оптовая торговля строительными материалами и оборудованием для строительных организаций, а также изготовление и монтаж рекламных конструкций.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Сатурн» (покупатель) был заключен с обществом «Титан» (поставщик) договор поставки от 20.12.2011 № 12-008, по условиям которого поставщик обязался передать покупателю, а покупатель обязался принять и оплатить товар, поставляемый покупателю отдельными партиями на основании заявок.

Вид, ассортимент, количество и цена товара, как это следует из пункта 2.3 договора, согласовываются сторонами и отражаются в счете на оплату товара, а также в товарной накладной.

Цена, по которой поставляется товар, указывается в счете и товарной накладной на основании данных, указанных в заявке. При этом общая цена договора определяется совокупной ценой, указанной в счетах, за каждую партию товара, поставленную поставщиком покупателю в течение срока действия договора (пункты 6.3 и 6.4 договора).

Пункты 6.6-6.9 договора предусматривают, что оплата товара происходит в безналичной форме на основании выставленного счета в течение 20 рабочих дней с момента выставления такого счета.  Днем оплаты товара считается день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика по реквизитам, указанным в договоре. Все цены указываются с учетом налога на добавленную стоимость по ставке восемнадцать процентов.

Исходя из разделов 7 и 8 договора, моментом поставки товара признается момент передачи товара покупателю, которая оформляется товарной накладной. При этом поставщик обязан поставить товар покупателю в место приемки, указанное в заявке, в течение десяти рабочих дней после получения заявки. Доставка товара осуществляется силами и средствами поставщика (пункт 8.2 договора).

Фактически, как это  следует из представленных в материалы дела документов, ассортимент подлежащей отгрузке продукции, а также способ доставки и цена товара  согласовывался сторонами при оформлении заявок и утверждался в счетах и товарных накладных.

Согласно имеющимся у налогоплательщика документам, на основании заключенного договора поставки от 20.12.2011 № 12-008 и в соответствии с заявками от 20.12.2011 № 1 и от 23.12.2011 № 2 общество  «Сатурн» приобрело у общества «Титан» в декабре 2011 года строительные материалы - плиты ФБС, арматуру и круг по счетам-фактурам от 23.12.2011 № 414 на сумму 4 834 687,9 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  в сумме 737 494,77 руб. и от 27.12.2011 № 439 на сумму 20 377 075 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  в сумме 3 108 366,37 руб., а всего – на сумму  25 211 762,90 руб.

На приобретение указанных в заявках и счетах-фактурах продукции у общества имеются товарные накладные по форме ТОРГ-12  от 23.12.2011 № 414 и от 27.12.2011 № 439.

Доставка строительных материалов осуществлялась силами общества «Титан» в соответствии с условиями договора поставки, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела копии актов об оказании транспортно-экспедиционных услуг от 23.12.2011 № 002/12 и от 27.12.2011 № 004/12, а также счета-фактуры от 23.12.2011 № 415 на сумму 138 366,8 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 21 106,8 руб., и от 27.12.2011 № 440 на сумму 138 366,8 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 21 106,8 руб.

Факт принятия обществом «Сатурн» к учету строительных материалов в декабре 2011 года подтверждается представленной в материалы дела копией книги покупок за период с 01.10.2011 по 31.12.2011 (т.2 л.д.9), в которой отражены как счета-фактуры на  приобретение строительных материалов, так и счета-фактуры на их доставку.

Приобретенные у общества «Титан» строительные материалы были реализованы налогоплательщиком обществу с ограниченной ответственностью «Кристалл» (далее - общество «Кристалл») по счетам-фактурам от 27.12.2011 № 1 на сумму 4 906 480,1 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 748 446,11 руб. и от 29.12.2011 № 4 на сумму 18 450 950 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2 814 551,68 руб.

Реализация приобретенных строительных материалов обществу «Кристалл» подтверждается также имеющимися в материалах дела товарными накладными по форме ТОРГ-12 от 27.12.2011 № 1 на реализацию плит ФСБ, и от 29.12.2011 № 4 на реализацию арматуры и круга. Указанная реализация отражена обществом «Сатурн» в книге продаж за период с 01.10.2011 по 31.12.2011 года (т.2 л.д.52).

Также обществом «Сатурн» (покупатель) у общества «Титан» (продавец) по договору купли-продажи от 26.12.2011 было приобретено в собственность отдельно стоящее здание площадью 415,4 кв. метра,  инвентарный номер 3439/5, литер З, расположенное по адресу г. Воронеж, ул. Краснознаменная, 109.

Как следует из пункта 2.3 договора, право собственности на объект недвижимого имущества возникает у покупателя с момента государственной регистрации управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области права собственности. Регистрация должна подтверждаться оригиналом свидетельства о государственной регистрации права.

Согласно пункту 3.1 договора, стоимость объекта недвижимости определена сторонами в сумме 55 400 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 8 450 847,46 руб.

Пунктом 6.1 договора установлено, что объект недвижимости передается продавцом покупателю по акту приема-передачи.

Покупатель уплачивает продавцу цену объекта недвижимости в течение четырех банковских дней со дня подписания акта приема-передачи (пункт 3.2 договора).

Регистрация перехода права собственности на объект недвижимости в силу пункта 7.1.1 возложена на продавца.

Как следует из материалов дела, сторонами 26.12.2011 был подписан акт приема-передачи отдельно стоящего здания площадью 415,4 кв. метра,  инвентарный номер 4349/5, литер З, расположенного по адресу г. Воронеж, ул. Краснознаменная,109, и обществом «Титан» выставлен обществу «Сатурн» счет-фактура от 26.12.2011 № 425 на сумму 55 400 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 8 450 847,46 руб.

Также сторонами 31.12.2011 был подписан акт о приеме-передаче основных средств № САТ00000001, которым подтверждается факт списания объекта основных средств с баланса общества «Титан» (т.2 л.д.17) и принятия его к учету  обществом «Сатурн», о чем свидетельствует имеющийся в материалах дела баланс названного общества за  2012 год, по строке 1150 которого отражена начальная стоимость приобретенного основного средства по состоянию на 31.12.2011 в сумме  46 949 тыс. руб. (за минусом налога на добавленную стоимость) и его  балансовая стоимость в сумме  46 245 тыс. руб. по состоянию на 01.10.2012 (т.2, л.д.70).

Фактически право собственности на объект недвижимого имущества по договору купли-продажи от 26.12.2011 было зарегистрировано  за обществом «Сатурн», о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 24.01.2012 сделана регистрационная запись  № 36-36-01/207/2011-790 и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 25.01.2012 серии 36-АГ № 445910 (т.2 л.д.21).

В налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество  за первый квартал 2012 года общество «Сатурн» включило в налоговую базу  для исчисления налога на имущество остаточную стоимость  приобретенного здания в сумме 46 831 780 руб., с которой исчислило к уплате в бюджет авансовый платеж по налогу в сумме  257 575 руб. (т.1, л.д.127).

Оплата приобретенного здания  произведена обществом «Сатурн» частично путем зачета взаимных требований по акту взаимозачета от 31.03.2012, согласно которому оплата за строительные материалы, произведенная обществом «Сатурн» по платежным поручениям от 26.01.2012 № 00001 на сумму 1 392 840,25 руб., от 26.01.2012 № 00002