Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2013 по делу n А64-8557/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имеет один банковский счет, открытый не по месту его нахождения; по расчетному счету не проводятся операции по платежам на цели обеспечения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию).

При этом налоговым органом не оспаривается факт оплаты поставленной в адрес ООО «Кристалл» продукции безналичным путем на расчетный счет ООО «Партнер-А».

По вопросам взаимоотношений с ООО «Кристалл» в ходе проверки был допрошен руководитель ООО «Партнер-А» - Родюков М.В.

Указанный свидетель сообщил, что являлся руководителем ООО «Партнер-А», при этом приказ на исполнение обязанностей руководителя не оформлялся, трудовые ресурсы организации состояли из 1 человека (руководителя), бухгалтерская и налоговая отчетность формировалась в г. Москве, информация об ООО «Кристалл» найдена в сети «Интернет»; право подписи от имени организации имел только ее руководитель, о количестве поставленной продукции и ее стоимости не помнит, деятельность Общества осуществлялась с привлечением наемного транспорта. На вопрос по факту совершения подписи на первичных документах, направленных в адрес ООО «Кристалл», сообщил, что не помнит.

При визуальном сличении взятых в ходе допроса образцов подписей Родюкова М.В. с подписями, выполненными на первичных документах, Инспекцией, поставлена под сомнение реальность сделки с ООО «Кристалл», поскольку усматривались различия в их выполнении.

Для подтверждения факта расчета за поставленный товар был направлен запрос в АКБ «ТКПБ» о предоставлении выписки по операциям на расчетном счете ООО «Партнер-А» за период с 29.03.2010 по 31.12.2011.

Проанализировав представленную Банком выписку от 30.05.2012, Инспекция установила, что за период с 29.03.2010 по 31.12.2011 на расчетный счет ООО «Партнер-А» поступали денежные средства в значительных размерах, при этом оплата на цели обеспечения деятельности организации не осуществлялась, отсутствует также и информация относительно платежей, связанных с выращиванием подсолнечника.

По факту доставки груза в адрес ООО «Кристалл» налоговым органом в качестве свидетелей были допрошены водители и владельцы автомобилей Коннов А.А., Макушкин С.М., Небываев В.В., Боровков Ю.Н., Харлашкин А.В., Макеев Д.Н. Указанные свидетели сообщили о том, что договор на перевозку подсолнечника с ООО «Партнер-А» не заключали, каких-либо контактов с данной организацией не имели, товарные накладные и товарно-транспортные накладные на перевозку груза не подписывали.

Кроме того, представленные в ходе проверки товарные накладные, по мнению налогового органа, не могут подтверждать факт перевозки груза, поскольку не содержат обязательных для заполнения реквизитов: номер, дата, наименование перевозимого груза, реквизит «груз принял», информация о лице, принявшем груз для перевозки, реквизит «отпуск разрешил», реквизит «груз сдал», отсутствует расшифровка подписи лица, выполнившего эти операции.

Указанные дефекты в заполнении обнаружены Инспекцией в следующих документах: товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 011687 от 09.10.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010436 от 04.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010482 от 06.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010881 от 18.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010411 от 01.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010976 от 21.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 011038 от 24.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010883 от 18.09.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 011487 от 05.10.2010, товарная накладная к ТТН на отправку (приемку) сырья № 010882 от 18.09.2010.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки Инспекцией направлялся запрос в органы Федеральной службы государственной статистики по Тамбовской области для подтверждения информации о сельхозпроизводителях Уметского, Кирсановского, Инжавинского районов, занимающихся выращиванием и реализацией подсолнечника в 2010 году. В соответствии с полученным ответом Инспекции стало известно, что ООО «Партнер-А» не значится в числе организаций, выращивающих подсолнечник на территории указанных районов.

Проанализировав в совокупности все данные полученные в ходе выездной налоговой проверки, Инспекцией сделан вывод о том, что налогоплательщик не подтвердил реальность операций по закупке подсолнечника в виду противоречивости сведений в первичных документах, а также не проявил должной осмотрительности при выборе своего контрагента.

В этой связи налоговым органом по эпизоду взаимоотношений с ООО «Партнер-А» признаны необоснованными затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год, в размере 29 032 191 руб. и исключены из состава налоговых вычетов по НДС суммы 2 903 318 руб. (в том числе: за 4 квартал 2010 года – 1 065 920 руб., за 1 квартал 2011 года – 1 837 398 руб.).

По мнению Инспекции, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность по выращиванию и реализации подсолнечника, не имеющие собственных транспортных средств, производственных помещений, достаточной численности, а первичные документы, представленные в обоснование правомерности заявленных вычетов по налогу, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Все выше указанное, по мнению Инспекции, свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговый орган считает, что Общество не проверив правоспособность лица, допустило неосмотрительность при выборе контрагентов, поставляющих подсолнечник, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, в связи с чем должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы в части доначисления НДС в сумме 5 527 100 руб., налога на прибыль организаций в сумме 11 054 004 руб., применения мер штрафной ответственности по налогу на прибыль и НДС, начисления соответствующих сумм пеней, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 02.11.2012 № 05-10/116 решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим ООО «Кристалл» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС Росси № 2 по Тамбовской области от 07.09.2012 № 32 в соответствующей части (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также  связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также