Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2013 по делу n А64-8557/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика и, соответственно, для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также  наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтвердить соответствие расходов положениям ст. 252 НК РФ также возлагается на налогоплательщика.

При этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование соответствующего права,  должны отвечать требованиям непротиворечивости и с достоверностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством связываются соответствующие налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Как следует из материалов дела, фактически за проверяемый период Общество осуществляло деятельность, предусмотренную учредительными документами – производство растительных масел.

Из материалов дела усматривается и не оспаривается сторонами , что спорные доначисления произведены в результате того, что налоговым органом исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год затраты, связанные с покупкой подсолнечника у ООО «Алиса» и ООО «Партнер-А».

Так у ООО «Алиса» Обществом был приобретен подсолнечник на общеую сумму  26 237 830 руб.,  а также не принят к вычету НДС в размере 2 623 782 руб. , в том числе: за 4 квартал 2010 года – 2 343 052 руб., за 1 квартал 2011 года – 280 730 руб.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Общество заключило с ООО «Алиса» договор купли-продажи подсолнечника урожая 2010 года № 39 от 21.09.2010.

В пункте 2.1. договора стороны установили, что количество, условия и сроки поставки продаваемого товара (подсолнечника) определяются сторонами и указываются в спецификации к договору. При этом условиями договора предусмотрено, что доставка товара осуществляется транспортом продавца (п. 3.7).

Расчеты с указанным контрагентом производились безналичным путем через расчетный счет ООО «Алиса» в АКБ «ТКПБ».

В подтверждение осуществления хозяйственных операций ООО «Кристалл» представлены следующие документы:

-         счет-фактура и товарная накладная от 04.10.2010 № 14 на сумму 1 218 376 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 110 761 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 04.10.2010 № 15 на сумму 1 404 793 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 127 708 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 07.10.2010 № 16 на сумму 684 915 руб. (в том числе НДС в сумме 62 265 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 08.10.2010 № 17 на сумму 367 430 руб. (в том числе НДС в сумме 33 402 руб. 73 коп);

-         счет-фактура и товарная накладная от 11.10.2010 № 18 на сумму 1 946 035 руб. (в том числе НДС в сумме 176 912 руб. 27 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 12.10.2010 № 20 на сумму 1 205 645 руб. (в том числе НДС в сумме 109 604 руб. 09 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 12.10.2010 № 19 на сумму 1 478 872 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 134 442 руб. 95 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 14.10.2010 № 21 на сумму 424 252 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 38568 руб. 41 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 18.10.2010 № 22 на сумму 1 614 846 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 146 804 руб. 23 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 20.10.2010 № 24 на сумму 238 261 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 21 660 руб. 14 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 20.10.2010 № 23 на сумму 579 286 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 52662 руб. 41 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 20.10.2010 № 25 на сумму 696 442 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 63 312 руб. 96 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 25.10.2010 № 24 на сумму 387 660 руб. (в том числе НДС в сумме 35 241 руб. 82 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 28.10.2010 № 25 на сумму 801 879 руб. (в том числе НДС в сумме 72 898 руб. 09 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 02.11.2010 № 26 на сумму 257 965 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 23451 руб. 41 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 08.11.2010 № 27 на сумму 1 034 143 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 94 013 руб. 05 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 12.11.2010 № 52 на сумму 2 297 746 руб. (в том числе НДС в сумме 208 886 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 22.11.2010 №53 на сумму 1 127 434 руб. (в том числе НДС в сумме 102 494 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 25.11.2010 № 46 на сумму 943 008 руб. (в том числе НДС в сумме 85 728 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 26.11.2010 № 47 на сумму 1 757 008 руб. (в том числе НДС в сумме 159 728 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 26.11.2010 № 48 на сумму 431 684 руб. (в том числе НДС в сумме 39 244 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 29.11.2010 № 49 на сумму 1 393 370 руб. (в том числе НДС в сумме 126 670 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 30.11.2010 № 50 на сумму 3 050 718 руб. (в том числе НДС в сумме 277 338 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 01.12.2010 № 51 на сумму 431 816 руб. (в том числе НДС в сумме 39 256 руб.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 23.09.2010 № 10 на сумму 1 077 004 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 97 909 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 27.09.2010 № 11 на сумму 389 020 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 35 365 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 29.09.2010 № 12 на сумму 1 253 521 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 113 956 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура и товарная накладная от 29.09.2010 № 13 на сумму 368 478 руб. (в том числе НДС в сумме 33 498 руб.).

Указанные выше счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Алиса», занесены в книгу покупок Общества  за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года, данный факт не оспаривается налоговым органом.

Налоговым органом также не оспаривается и факт оплаты ООО «Кристалл» выставленных в его адрес счетов-фактур в полном объеме, расчеты осуществлялись безналичным путем.

Как следует из материалов дела, налоговым органом также исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год, затраты в сумме 29 032 191 руб., связанные с приобретением подсолнечника у контрагента ООО «Партнер-А», а также не принят к вычету НДС в размере 2 903 318 руб. (в том числе за 4 квартал 2010 года – 1 065 920 руб., 1 квартал 2011 года – 1 837 398 руб.).

Взаимоотношения с указанным контрагентом строились на основании договора купли-продажи подсолнечника урожая 2010 года № 6 от 31.08.2010.

Пунктом 2.1. данного договора предусмотрено, что количество, условия и сроки поставки продаваемого подсолнечника определяются сторонами и указываются в спецификации к договору. При этом доставка подсолнечника осуществляется транспортом ООО «Партнер-А».

Расчеты с указанным контрагентом производились безналичным путем через расчетный счет ООО «Партнер-А» в АКБ «ТКПБ».

В подтверждение осуществления хозяйственных операций ООО «Кристалл» представлены следующие документы:

-         счет-фактура от 08.10.2010 № 18 на сумму 313 879 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 28 534 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура от 11.10.2010 № 19 на сумму 1 009 767 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 91 797 руб. 05 коп.);

-         счет-фактура от 12.10.202010 № 20 на сумму 317 485 руб. (в том числе НДС в сумме 28 862 руб. 27 коп.);

-         счет-фактура от 18.10.2010 № 21 на сумму 999 888 руб. (в том числе НДС в сумме 90 898 руб. 91 коп.);

-         счет-фактура от 18.10.2010 № 22 на сумму 578 217 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 52565 руб. 23 коп.);

-         счет-фактура от 19.10.2010 № 23 на сумму 125 874 руб. (в том числе НДС в сумме 11 443 руб. 09 коп.);

-         счет-фактура от 21.10.2010 № 24 на сумму 551 323 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 50120 руб. 32 коп.);

-         счет-фактура от 21.10.2010 № 25 на сумму 747 064 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 67 914 руб. 95 коп.);

-         счет-фактура от 22.10.2010 № 26 на сумму 639 444 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 58 131 руб. 27 коп.);

-         счет-фактура от 25.10.2010 № 27 на сумму 1 793 260 руб. (в том числе НДС в сумме 163 023 руб. 64 коп.);

-         счет-фактура от 26.10.2010 № 28 на сумму 615 560 руб. (в том числе НДС в сумме 55 960 руб.);

-         счет-фактура от 01.11.2010 № 29 и товарная накладная на сумму 285 080 руб. (в том числе НДС в сумме 25 916 руб. 36 коп.);

-         счет-фактура от 03.11.2010 № 30 и товарная накладная на сумму 931 320 руб. (в том числе НДС в сумме 84 665 руб. 45 коп.);

-         счет-фактура от 13.11.2010 № 31 и товарная накладная на сумму 343 512 руб. (в том числе НДС в сумме 31 228 руб. 36 коп.);

-         счет-фактура от 15.11.2010 № 32 и товарная накладная на сумму 201 864 руб. (в том числе НДС в сумме 18 351 руб. 27 коп.);

-         счет-фактура от 22.11.2010 № 33 и товарная накладная на сумму 1 117 754 руб. (в том числе НДС в сумме 101 614 руб.);

-         счет-фактура от 29.11.2010 № 34 и товарная накладная на сумму 807 048 руб. (в том числе НДС в сумме 73 368 руб.);

-         счет-фактура от 01.12.2010 № 35 и товарная накладная на сумму 346 786 руб. (в том числе НДС в сумме 31 526 руб.);

-         счет-фактура от 02.09.2010 № 1 на сумму 890 805 руб. (в том числе НДС в сумме 80 982 руб. 27 коп.);

-         счет-фактура от 06.09.2010 № 2 на сумму 1 845 285 руб. (в том числе НДС в сумме 167 753 руб. 18 коп.);

-         счет-фактура от 07.09.2010 № 3 на сумму 613 815 руб. (в том числе НДС в сумме 55 801 руб. 36 коп.);

-         счет-фактура от 09.09.2010 № 4 на сумму 624 450 руб. (в том числе НДС в сумме 56 768 руб. 18 коп.);

-         счет-фактура от 09.09.2010 № 5 на сумму 1 666 995 руб. (в том числе НДС в сумме 151 545 руб.);

-         счет-фактура от 13.09.2010 № 6 на сумму 2 505 360 руб. (в том числе НДС в сумме 227 760 руб.);

-         счет-фактура от 15.09.2010 № 7 на сумму 918 120 руб. (в том числе НДС в сумме 83 465 руб. 46 коп.);

-         счет-фактура от 16.09.2010 № 8 на сумму 1 656 465 руб. (в том числе НДС в сумме 150 587 руб. 73 коп.);

-         счет-фактура от 16.09.2010 № 9 на сумму 795 450 руб. (в том числе НДС в сумме 72 313 руб. 64 коп.);

-         счет-фактура от 20.09.2010 № 10 на сумму 682 815 руб. (в том числе НДС в сумме 62 074 руб. 09 коп.);

-         счет-фактура от 20.09.2010 № 11 на сумму 3 719 232 руб. (в том числе НДС в сумме 338 112 руб.);

-         счет-фактура от 21.09.2010 № 12 на сумму 1 108 668 руб. (в том числе НДС в сумме 100 788 руб.);

-         счет-фактура от 23.09.2010 № 13 на сумму 487 344 руб. (в том числе НДС в сумме 44 304 руб.);

-         счет-фактура от 23.09.2010 № 14 на сумму 1 463 319 руб. (в том числе НДС в сумме 133 029 руб.);

-         счет-фактура от 27.09.2010 № 15 на сумму 720 901 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 65 536 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура от 27.09.2010 № 16 на сумму 230 917 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 20 992 руб. 50 коп.);

-         счет-фактура от 30.09.2010 № 17 на сумму 281 440 руб. 50 коп. (в том числе НДС в сумме 25 585 руб. 50 коп.).

Все вышеперечисленные документы ООО «Партнер-А» подписаны руководителем указанного юридического лица Родюковым М.А.

При этом, налоговым органом не оспаривается, что операции, связанные с покупкой товара (подсолнечника) нашли свое отражение в бухгалтерском учете.

Налоговым органом также не оспаривается и факт оплаты ООО «Кристалл» выставленных в его адрес счетов-фактур в полном объеме, расчеты осуществлялись безналичным путем.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов