Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А36-2829/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

243 967,04 руб., а также снижая размер санкций за неуплату страховых взносов на основании статей 112, 114 Налогового кодекса, исходил позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (определение от 04.03.2008 № 2206/08), а также письма Министерства финансов Российской Федерации от 14.07.2008 № 12-07-07/2733, запрещающего налоговым органам  самостоятельно принимать решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов на основании того, что эти полномочия не входят в компетенцию  налоговых органов.

В указанной связи суд пришел к выводу об обоснованности проведения управлением Пенсионного фонда камеральной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты (перечисления) страховых взносов  на обязательное  пенсионное страхование  в Пенсионный фонд  Российской Федерации на основании представленной налоговым органом информации и документов, и о правомерности  принятого фондом  по результатам проверки решения о доначислении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Также судом первой инстанции было учтено то обстоятельство, что правомерность выводов налогового органа о занижении обществом «Липецкая энергосбытовая компания» налогооблагаемой базы  по  единому социальному налогу за 2008 – 2009 годы, изложенных в решении от 21.06.2011 № 2-р, уже  была подтверждена судебными актами при рассмотрении дела № А36-3542/2011.

Апелляционная коллегия с указанными выводами суда первой инстанции согласна,  исходя при этом  из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14  Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) страхователи, к которым  подпунктом 1 пункта 1  статьи 6 названного Федерального закона отнесены  лица, производящие выплаты физическим лицам,  обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов определялись пунктом 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ как объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса,  с особенностями, предусмотренными пунктом 3 названной статьи, устанавливающим виды выплат,  не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов.

С 01.01.2010  вступил в силу Федеральный закон  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Частью 1 статьи 60 названного Федерального закона  предусмотрено, что недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

В силу части 2 статьи 60 Федерального закона № 212-ФЗ взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном названным Федеральным законом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 24 Федерального закона № 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 названного Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователи представляют взносам в налоговый орган декларацию по страховым взносам по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

В силу пункта  1 статьи 23 Федерального закона № 167-ФЗ расчетным периодом является календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Статьей  25 Федерального закона № 167-ФЗ (ее пунктом 1) устанавливалось, что  контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

При этом, на основании пункта 2 статьи 25 Федерального закона № 167-ФЗ налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Территориальный орган Пенсионного фонда, в свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи  25.1 Федерального закона  № 167-ФЗ, обязан был   в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направить страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, содержащее сведения, перечисленные в пункте 2 названной нормы.

Из пункта 3 статьи 25, пункта 5 статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ следует, что  в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере, не превышающем пяти тысяч рублей в отношении предпринимателей и пятидесяти тысяч рублей в отношении юридических лиц   в срок,  указанный в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, предусмотренное пункт 8 статьи 25.1 названного Федерального закона.

Исполнение данного решения производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» (пункты 14, 15 статьи 25.1 Федерального закона  № 167-ФЗ).

В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает соответственно пять тысяч рублей в отношении предпринимателей и пятьдесят тысяч рублей в отношении юридических лиц, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществлялось территориальными органами в судебном порядке (пункт 4 статьи 25 Федерального закона № 167-ФЗ).

С 01.01.2010, то есть, с момента введения в действие Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, осуществляют Пенсионный фонд и его территориальные органы, на что указано в части 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 33 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в целях контроля за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды плательщиками страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов, в том числе территориальные органы Пенсионного фонда  проводят камеральные и выездные  проверки плательщиков страховых взносов.

Камеральная проверка, как следует из положений части 1 статьи 34 Федерального закона № 212-ФЗ, проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов.

Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов (пункт 1 статьи 34 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 38 Федерального закона № 212-ФЗ в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта камеральной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем) и в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его уполномоченным представителем).

В силу пункта 5 статьи 34 Федерального закона № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Частью 1 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 названного Федерального закона.

Согласно части 2 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя (пункт 3 статьи 39).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит одно из предусмотренных частью 8 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ  решение: о привлечении к ответственности за совершение правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (часть 10 статьи  39 Федерального закона № 212-ФЗ).

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней (часть 10 Федерального закона № 212-ФЗ).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном статьей 22 названного Федерального закона, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения (пункт 14  статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ).

Неисполнение требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа влечет возбуждение территориальным органом  контроля за уплатой страховых взносов  процедуры взыскания недоимки за счет денежных средств или имущества  плательщика страховых взносов, о чем руководителем  соответствующего органа контроля за уплатой страховых взносов выносятся  решения, предусмотренные статьями 19 и 20 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 19  Федерального закона № 212-ФЗ (часть 2) установлено, что взыскание страховых взносов за счет денежных средств производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика