Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А36-2829/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

Согласно части 5 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статья 20 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривает, что  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов  орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 названного Федерального закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (части 2, 3 статьи 20 Федерального закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в зависимости от  периода  возникновения обязанности по уплате страховых взносов контроль за правильностью уплаты страховых взносов до 01.01.2010 осуществлялся налоговыми органами, после  01.01.2010 -  органами Пенсионного фонда, а взыскание недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов  в любом случае осуществляется  органами Пенсионного фонда в порядке, установленном соответствующими нормами Федеральных законов № 167-ФЗ  или 212-ФЗ.

Вместе с тем, поскольку выявление правонарушений, связанных с неполной уплатой страховых взносов, относится к сфере контроля за  правильностью начисления и уплаты страховых взносов, то, в силу положений части   1 статьи 60  Федерального закона № 212-ФЗ,  проведение проверок правильности начисления и уплаты страховых взносов за период до 01.01.2010 и после указанной даты должно осуществляться налоговыми органами, о чем свидетельствует, в частности, совместное письмо Пенсионного Фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России от 31.08.2010 № АД-30-24/9291/ ММВ-22-2/422@ «О проверках правильности исчисления и уплаты пенсионных взносов за период до 2010 года».

Согласно порядку, согласованному Пенсионным Фондом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России в указанном письме, территориальные налоговые органы, после осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проводимого в форме камеральных и выездных проверок за отчетные периоды до 2010 года, и выявления задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, передают соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда, осуществившему регистрацию проверяемого лица в качестве страхователя.

Передаче территориальным органам Пенсионного фонда подлежат акты (выписки из актов) проверок и иные документы, подтверждающие наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, к которым  прилагаются соответствующие материалы проверки, относящиеся к контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также доказательства вручения или направления самого акта  проверки проверяемому налогоплательщику.

При этом, при вручении акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка, налоговые органы информируют указанное лицо о том, что он, в качестве страхователя, вправе представить возражения в части акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, касающейся проверки исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда в течение 15 дней со дня вручения (направления) ему акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

В случае поступления в налоговый орган возражений страхователя по актам проверок, касающихся исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступившие от страхователя материалы направляются в адрес соответствующего территориального органа Пенсионного фонда не позднее 2-х рабочих дней, следующих за днем их получения.

Акт проверки (выписка из акта проверки) и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании, а также представленные проверяемым плательщиком страховых взносов (его представителем) письменные возражения по указанному акту рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Пенсионного фонда, и по ним принимается решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

Следовательно, в рассматриваемом случае у управления  Пенсионного фонда не имелось оснований для проведения камеральной проверки  на основании документов, представленных налоговым органом, поскольку в силу положений норм Федерального закона № 212-ФЗ и согласованного порядка взаимодействия между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда оно обязано было   в порядке и сроки,  установленные  статьей 39 Федерального закона № 212-ФЗ, рассмотреть полученные им от налогового органа материалы проверки и принять по результатам рассмотрения решение, указанное в  части 8 названной статьи, которое после вступления его в силу являлось бы основанием  для возбуждения  процедуры принудительного взыскания  выявленной недоимки, а также соответствующих пеней и штрафов.

Вместе с тем, проведение такой проверки и принятие по результатам проверки решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности  не является в данном случае основанием для  признания этого решения недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решение от 25.01.2012 № 1, принятое фондом по результатам камеральной проверки документов, представленных налоговым органом в порядке взаимодействия, не нарушает прав общества «Липецкая энергосбытовая компания» как плательщика страховых взносов и не возлагает на него незаконных обязанностей.

Фондом были соблюдены существенные  условия рассмотрения материалов проверки, заключающиеся в извещении его о месте и времени рассмотрения материалов проверки и в предоставлении ему возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои возражения фонду (части 2, 3 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, как следует из решения от 25.01.2012 № 1, в нем констатирована неуплата  обществом «Липецкая энергосбытовая компания» именно тех сумм недоимок по уплате страховых взносов,  которые выявлены налоговым органом при проведении налоговой проверки.

При этом апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что  наличие у общества обязанности  по исчислению и уплате страховых взносов с  выплаченных им работникам сумм материальной помощи к отпуску и производственных премий по итогам года 8 174 772 руб. за 2008 год и 9 379 208 руб. за 2009 год  фактически установлено в судебных актах, принятых по делу № А36-3542/2011, предметом оценки  в котором  являлась правомерность включения указанных сумм в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Учитывая, что в соответствии с  пунктом 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов определялись как объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса,  а в силу  статьи 38 Федерального закона  от 24.07.2009  № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятие закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,  федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом  с учетом положений главы 24 части второй названного Кодекса, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 названного Федерального закона, исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с  указанных  выплат является правомерным, а суммы неуплаченных страховых взносов, указанные в решении фонда от 25.01.2012 № 1, соответствуют  действительной обязанности общества по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Довод апелляционной жалобы о неверном  исчислении фондом  суммы пеней за период с 14.09.2009 по 15.12.2011 не может быть принят апелляционной коллегией в качестве обоснованного.

Согласно решению от 25.01.2012 № 1 сумма пеней, начисленная за период с 14.09.2009 по  25.01.2012, составила 202 549,60 руб. на страховую часть пенсии и  41 417,44 руб. на накопительную часть.

В материалах дела имеется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.02.2012 № 1, выставленное на основании  решения  от 25.01.2012 № 1, которым обществу предлагается уплатить  пени в сумме  213 730,11 руб. на страховую часть пенсии и в сумме  43 721,89 руб. на накопительную часть пенсии, начисленные по состоянию на  29.02.2012, то есть на момент выставления требования.

К данному требованию органом Пенсионного фонда был приложен расчет суммы пени  по состоянию на 29.02.2012, в котором  имеется ссылка на протокол расчета пени по акту налоговой поверки от 17.05.2011 № 2, получение которого, как и иных приложений к акту проверки, не отрицается обществом ни в рамках рассмотрения дела № А36-3542/2011, ни в рамках рассмотрения настоящего дела. Получение требования  обществом также не оспаривается.

Собственного расчета пеней, опровергающего правильность расчета  управления Пенсионного фонда, обществом суду не представлено.

Следовательно, приведенный обществом довод о неверном исчислении пеней не подкреплен соответствующими доказательствами и  противоречит материалам дела.

Также подлежит отклонению довод апелляционной жалобы об отсутствии у управления Пенсионного фонда права на начисление пеней за период  до 01.01.2010, обосновываемый тем, что  в рамках дела № А36-3542/2011 не исследовался вопрос о правомерности и обоснованности исчисления величины пени по страховым взносам на страховую и накопительные части трудовой пенсии.

Обязанность  плательщиков страховых взносов  уплачивать  пени за несвоевременную уплату страховых взносов  предусмотрена как Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ, так и Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 26 Федерального закона № 167-ФЗ пенями признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Аналогичная норма установлена  частью 1 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ.

Частью 2 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов и уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (части 3, 7 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 16933/07 указано, что в отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

В силу того, что  как материалами рассматриваемого дела, так и  судебными актами по делу № А36-3542/2011 доказана правомерность начисления страховых взносов на суммы выплаченных обществом «Липецкая энергосбытовая компания» своим работникам премий по итогам года  и  материальной помощи  к отпуску за 2008-2009 годы, фондом правомерно начислены пени