Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2014 по делу n А35-3147/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- авторский надзор за строительством жилого дома с помещениями общественного назначения по улице Каширцева - Герцена в г. Курске второй очереди строительства по договору от 17.09.2008 № 254-1 на сумму 120 000 руб.  (в том числе налог на добавленную стоимость  18 305 руб.).

   - эскизный проект, проектная и рабочая документация на строительство многоуровневой автостоянки по улице Дейнеки в г. Курске по договору от 20.08.2009 № 258/09-1 на сумму 345 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  52 627 руб.);

На выполнение работ по перечисленным  договорам обществом «Фирма «Перспектива плюс»   подписаны с организацией «Прогресс» акты сдачи – приемки работ:

   - от 14.12.2009 о выполнении работ по договору от  15.05.2008 № 229/07/2 на сумму  8 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  1 220 339 руб.);

   - от  16.12.2009 о выполнении работ по договору от 15.05.2007 № 212-1 на сумму 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 45 763 руб.);

   - от  17.12.2009 о выполнении работ по договору от 20.08.2007 № 219-1 на сумму 1 194 240 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  182 172 руб.);

   - от 18.12.2009 о выполнении работ по договору от 14.09.2008 № 252-1 на сумму  100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  15 254 руб.);

   - от 21.12.2009 о выполнении работ по договору от  17.09.2008 № 254-1 на сумму  120 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 18 305 руб.);

   - от  22.12.2009 о выполнении работ по договору от 20.08.2009 № 258/09-1 на сумму  345 000 (в том числе налог на добавленную стоимость 52 567 руб.).

На оплату выполненных работ организацией «Прогресс» были выставлены обществу «Фирма «Перспектива плюс»  следующие счета-фактуры:

   - от 14.12.2009 № 00000102 на сумму 8 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  1 220 338,98 руб.) по договору от 15.05.2008;

- от 16.12.2009 № 00000106 на сумму 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  45 763 руб.) по договору от 15.05.2007 № 212-1;

   - от 17.12.2009 № 00000107 на сумму 1 194 240 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  182 172 руб.) по договору от 20.08.2007 № 219-1;

   - от 18.12.2009 № 00000108 на сумму 100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  15 254 руб.) по договору от 14.09.2008 № 252-1;

   - от 21.12.2009 № 00000109 на сумму 120 000 руб.  (в том числе налог на добавленную стоимость  18 305 руб.) по договору от 17.09.2008 № 254-1;

   - от 22.12.2009 № 00000111 на сумму 345 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  52 627 руб.) по договору от 20.08.2009 № 25809-1.

Перечисленные счета-фактуры, как это было установлено налоговым органом при проведении  налоговой проверки, были отражены  обществом «Фирма «Перспектива плюс» в книге покупок общества за соответствующие периоды. Общая сумма налога на добавленную стоимость по ним составила  1 534 460 руб.

Оплата  выполненных работ, как это установлено налоговым органом при проведении проверки,  произведена обществом «Фирма «Перспектива плюс» частично путем перечисления  денежных средств в сумме 8 000 000 руб. (в том числе  налог на добавленную стоимость 1 220 338,98 руб.) платежным поручением от 29.12.2009 № 343 на расчетный счет организации «Прогресс».

В свою очередь, приобретенные проектные работы и документация  были  реализованы обществом  «Фирма «Перспектива плюс» заказчикам - обществам «ГК «Промресурс»  «Сезон» «Эльдекор XXI».

В частности, в адрес общества «ГК «Промресурс»  были реализованы проектные работы по  договору от 10.05.2007 № 229/07, выполнение которых оплачено мемориальным ордером от 28.12.2009 № 1 на сумму 8 629 500 руб., о чем свидетельствует выписка банка.

Указанная выручка, как следует из имеющихся в материалах дела пояснениях общества и не оспаривается инспекцией, была отражена в книге продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года и с нее исчислен налог на добавленную стоимость в сумме  1 316 364,41 руб.  Доход от реализации работ включен в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009 год.

В адрес общества «Сезон» были реализованы:

   - работы по авторскому надзору за строительством жилого дома с помещениями общественного назначения по улице Каширцева - Герцена в г. Курске по договору от 25.05.2005 № 212/5, выполнение которых оплачено обществом «Сезон» платежными поручениями от 02.06.2010 № 298 на сумму 2 000 руб., от 23.06.2010 № 334 на сумму 2 500 руб., от 20.07.2010 № 416 на сумму 15 000 руб., от 20.08.2010 № 502 на сумму 25 000 руб., от 25.08.2010 № 536 на сумму 32 000 руб., от 15.12.2010 № 702 на сумму 100 000 руб., от 31.12.2010 № 731 на сумму 53 000 руб., от 14.03.2011 № 224 на суммы 57,18 руб. и 4 598,5 руб., от 21.03.2011 № 417 на сумму 95 344,32 руб., о чем свидетельствует выписка банка.  Указанная выручка отражена в книге продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года и с нее исчислен налог в сумме 50 339 руб. Доход от реализации  работ включен в налоговую декларацию по налогу на прибыль за  1 квартал 2010 года.

   - рабочий проект на строительство жилых домов с помещениями общественного назначения по улице Каширцева - Герцена в г. Курске четвертой очереди по договору от 22.08.2006 № 219/06, выполнение которых оплачено платежными поручениями от 02.06.2010 № 301 на сумму 2 000 руб., от 23.06.2010 № 337 на сумму 2 500 руб., от 20.07.2010 № 419 на сумму 15 000 руб., от 20.08.2010 № 512 на сумму 25 000 руб., от 18.03.2011 № 417 на сумму 204 655,68 руб., от 24.03.2011 № 680 на сумму 835,13 руб., от 31.03.2011 № 267 на сумму 600 руб., от 11.04.2011 № 591 на сумму 8 руб., от 14.04.2011 № 522 на сумму 300 000 руб., от 21.04.2011 № 644 на сумму 768 641,19 руб. Поступившая выручка включена в книгу продаж и декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года и с нее исчислен налог на добавленную стоимость  в сумме 201 240 руб. Доход от реализации  учтен в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года.

   - работы по авторскому надзору за строительством жилого дома с помещениями общественного назначения по улице Каширцева - Герцена в г. Курске третьей очереди по договору от 10.09.2008 № 252/08, выполнение которых оплачено платежными поручениями от 02.06.2010 № 299 на сумму 2 000 руб., от 23.06.2010 № 335 на сумму 2 500 руб., от 20.07.2010 № 417 на сумму 15 000 руб., от 20.08.2010 № 510 на сумму 25 000 руб., от 25.08.2010 № 537 на сумму 68 000 руб. Поступившая  выручка, как следует из имеющихся в материалах дела пояснениях общества и не отрицается инспекцией, была отражена в декларациях по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года.

   - работы по авторскому надзору за строительством жилого дома с помещениями общественного назначения по улице Каширцева - Герцена в г. Курске второй очереди по договору от 10.09.2008 № 254/08, выполнение которых оплачено платежными поручениями от 02.06.2010 № 300 на сумму 2 000 руб., от 23.06.2010 № 336 на сумму 2 500 руб., от 20.07.2010 № 418 на сумму 15 000 руб., от 20.08.2010 № 511 на сумму 25 000 руб., от 16.09.2010 № 586 на сумму 90 500 руб. Поступившая  выручка была отражена  обществом в декларациях по налогу на прибыль и  налогу на добавленную стоимость  за 1 квартал 2010 года;

В адрес общества «Эльдекор XXI» были реализованы эскизный проект и проектная документация на строительство многоуровневой автостоянки по улице Дейнеки в г. Курске по договору от 23.07.2009 № 258/09, оплаченные платежными поручениями от 31.08.2010 № 615 на сумму 125 000 руб., от 13.09.2010 № 614 на сумму 87 670 руб., от 25.10.2010 № 739 на сумму 172 090 руб. Указанная выручка отражена в книге продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года.

Факты  включения обществом «Фирма «Перспектива плюс» выручки и дохода, полученного от реализации   работ и услуг обществам «ГК «Промресурс»,  «Сезон», «Эльдекор XXI», в налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды установлены  налоговым органом при проведении налоговой проверки и не оспариваются им.

Также не оспаривается налоговым органом и наличие у налогоплательщика документов по взаимоотношениям с  организацией  «Прогресс», касающиеся выполнения проектных работ и документации.

Вместе с тем, по результатам проведенных во время налоговой проверки опросов работников организации «Прогресс», обществ «Фирма «Перспектива плюс», «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект»,  «Эльдекор XXI», «Сезон»  инспекция пришла к выводу о том, что организация «Прогресс» не участвовала в выполнении проектных работ, реализованных  обществом «Фирма «Перспектива плюс» обществам «Эльдекор XXI», «Сезон»  и «ГК «Промресурс», а взаимодействие между организацией «Прогресс» и обществом «Фирма «Перспектива плюс» было направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

В частности,  председатель совета организации «Прогресс» Кочеловская И.А. в ходе допроса 16.08.2012 пояснила инспекции (протокол допроса свидетеля № 1819), что ей ничего не известно  об осуществлении проектных работ для общества «Фирма «Перспектива плюс» сотрудниками организации или о привлечении для выполнения этих работ иных лиц. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет организации «Прогресс» она снимала по чекам в банке и отдавала их директору организации «Прогресс» Золотухину Е.Э.

Как следует из пояснений, данных налоговому органу учредителем организации «Прогресс» Золотухиным Е.Э. (протоколы допроса от 17.08.2012 № 1820, 1824), при заключении договоров с обществом  «Фирма «Перспектива плюс» руководитель названного общества Дурач В.А. пояснил, что фактически работы будет выполнять само  общество «Фирма «Перспектива плюс», а организация «Прогресс» как общественная организация, пользующаяся льготой по налогообложению, необходима обществу для получения денежных средств. Также Золотухин Е.Э. показал, что работники организации «Прогресс» подписывали документы, необходимые для перечисления денежных средств на расчетный счет от контрагентов, услуги которым оказывало и выполняло работы непосредственно общество «Фирма «Перспектива плюс».

Аналогичные пояснения  Золотухин Е.Э. и Кочеловская И.А. давали  в 2011 году  старшему следователю  следственного отдела по Центральному административному округу г. Курска следственного управления Следственного комитета России по Курской области.

Из полученных налоговым органом от общества «Эльдекор XXI»  копий проектно-сметной документации инспекция установила, что исполнителем указанных документов являлось общество «Фирма «Перспектива плюс», указанные документы подписаны руководителем общества Дурач В.А. и имеют оттиск печати общества. При этом в разделе 6 «Проект организации строительства»  в качестве исполнителя указанно общество «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект».

Также, как установлено инспекцией, наименование организации «Прогресс» отсутствует в проектно-сметной документации, представленной по запросу налогового органа обществом «Сезон». Исполнителем данной документации указано общество «Фирма «Перспектива плюс». В Книге ЭС к сети электроснабжения, Книге 0-3 «Энергетический паспорт здания», Книге 1 «Общая пояснительная записка» в качестве исполнителя указанно общество «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект».   

Согласно показаниям Спиридоновой Т.Б., отраженным в протоколе допроса свидетеля от 10.09.2012 № 1877, являясь  в 2009-2011 годах сотрудником общества «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект» и работая в должности архитектора в архитектурной группе, она  участвовала в проектных работах по строительству жилого дома четвертой очереди по ул. Каширцева - Герцена в г. Курске. Факт выполнения  работ по проектированию многоуровневой автостоянки по улице Дейнеки в г. Курске  указанный свидетель отрицает.

Из объяснений Черткова Е.А., также являвшегося сотрудником общества «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект», (объяснение от 27.09.2012) следует, что в 2008 указанная организация по заказу общества «Сезон» занималось проектированием жилого дома с помещениями общественного назначения по ул. Каширцева - Герцена г. Курска. В 2009-2010  общество «Фирма «Курский архитектурно-строительный проект» по заказу общества Группа Компаний «Промресурс» осуществляло проектирование общественного центра в г. Тула.

Также названные свидетели показали, что об участии организации «Прогресс» в разработке проектов им неизвестно, Кочеловская И.А. и Золотухин Е.Э. им не знакомы.

На основании  указанных пояснений инспекция пришла к выводу о том, что  проектная документация для обществ «ГК «Промресурс»,  «Сезон», «Эльдекор XXI» была выполнена самим обществом «Фирма «Перспектива плюс» без привлечения организации «Прогресс», что послужило основанием для  исключения из расходов, учтенных обществом   «Фирма «Перспектива плюс» в целях налогообложения  налогом на прибыль и из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм, указанных в счетах-фактурах   организации «Прогресс».

Признавая данный вывод налогового органа  необоснованным, суд области  исходил из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана