Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А64-5181/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

23 512 руб. налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.10.2009 и 34 931 руб. налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.01.2012.

Всего обществу «Тамбовжелдорстрой» было доначислено 1 763 080 руб. налогов.

Также указанным решением обществу «Тамбовжелдорстрой» в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса были начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 262 руб. и налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 2 руб. по состоянию на 24.05.2013.

Кроме того, пунктом 4 решения обществу было предложено уплатить суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов, а также перечислить суммы удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц  1 442 010 руб. по обособленному подразделению на территории  общества «Рязанский нефтеперерабатывающий комбинат» и   261 327 руб. по обособленному подразделению на территории общества «Михайловцемент», а всего 1 703 337 руб. удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц за период с 12.02.2009 по 28.06.2012.

Пунктом 5 и 6 резолютивной части решения налоговый орган обязал общество внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Основанием для начисления налога на добавленную стоимость и пеней по данному налогу послужили выводы о неполной уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года и 4 квартал 2011 года в связи с превышением сумм вычетов, отраженных в уточненных налоговых декларациях за указанные периоды, над суммами вычетов, указанных в книгах покупок за аналогичные периоды.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса, а также для начисления налога на доходы физических лиц послужили выводы инспекции о нарушении  обществом порядка постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений общества и о неперечислении налога на доходы физических лиц по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

К ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса общество было привлечено в связи с непредставлением 323 документов по требованиям инспекции от 14.11.2012 № 16-24/1, от 14.11.2012 № 16-24/2 и от 21.01.2013 № 16-24/3 из расчета 200 руб. за каждый не представленный документ.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области с апелляционной жалобой. Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 11.11.2013 № 05-11/76, принятым по апелляционной жалобе общества, указанное решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности от 24.05.2013 № 16-24/32 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 57 000 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 1 442 010 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 261 327 руб., привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса в сумме 20 059 214 руб. и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в сумме 64 600 руб., общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать данное решение недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на добавленную стоимость, суд области пришел к выводу о том, что, хотя факт занижения обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 58 443 руб., в том числе в сумме 23 512 руб. за 3 квартал 2009 года и в сумме 34 931 руб. за 4 квартал 2011года подтвержден материалами дела и обществом не оспаривается, однако заниженная сумма налога уплачена им в сумме 57 000 руб. в ходе выездной проверки платежным поручением от 01.02.2013 № 68, в связи с чем начисление обществу и предложение уплатить налог в сумме 58 443 руб. не соответствует нормам налогового законодательства.

В указанной связи  суд области пришел к выводу о том, что на момент принятия оспариваемого решения общество обязано было уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 443 руб. (58 443 руб. – 57 000 руб.). Вопрос по изменению налогоплательщиком разбивки уплаченного налога по кварталам мог быть решен на стадии принятия решения.

С указанным выводом апелляционная коллегия согласиться не может в виду следующего.

В соответствии со статьями 23 и 45 (пункт 1) Налогового кодекса налогоплательщики обязаны самостоятельно осуществлять уплату налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 58 Налогового кодекса установлено, что подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса общество «Тамбовжелдортранс» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса  сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, который статьей 163 Кодекса определяется как квартал, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено  главой 21 Кодекса (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Уплата налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется на основании данных, имеющихся у налогоплательщика относительно произведенных им операций и их квалификации на момент окончания налогового периода, то есть с учетом всех возможных изменений. Уплата налога также должна производиться по итогам каждого налогового периода в сроки, установленные законодательством.

Расчетные документы на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации оформляются в порядке, установленном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – приказ от 24.11.2004 № 106н, Правила), предусматривающим обязательное указание в расчетных документах информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств и платежи, перечисляемые в бюджетную систему.

В частности, в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными названным приказом, при заполнении расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, а также территориальные органы Федеральной службы судебных приставов указывают информацию в полях 104 - 110 и в поле 24 «Назначение платежа».

Так, в поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, позволяющий идентифицировать произведенный платеж по виду.

В поле 106 указывается показатель основания платежа, который может принимать значения, указанные в пункте 5 Правил, в том числе, к таковым показателям отнесены показатель «ТП» - платежи текущего года, «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа.

Согласно пункту 6 Правил, в поле 107 расчетного документа указывается показатель налогового периода, используемый для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - «число. месяц. год».

Исходя из того, что периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой, первые два знака показателя содержат обозначения, соответствующие этой периодичности: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи; «ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, принимающий значения от 01 до 12, для квартальных платежей - номер квартала, имеющий значения от 01 до 04, для полугодовых - номер полугодия. В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При этом налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплате доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа. В показателе налогового периода в этом случае указывается тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налога (сбора).

В поле 108 расчетного документа указывается показатель номера документа, а в поле 109 - показатель даты документа, который указан в поле 106 в качестве показателя основания платежа.

 В частности, для текущих платежей (значение показателя основания платежа в поле 106 указано как «ТП») в показателе даты документа указывается дата декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дата подписи декларации налогоплательщиком (уполномоченным лицом). В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа в поле 106 «ЗД») в показателе даты документа проставляется ноль («0»).

В поле 110 расчетного документа указывается показатель типа платежа, который может принимать значения, перечисленные в пункте 9 Правил, в том числе, значение «НС» - уплата налога или сбора; «ПЕ» - уплата пени; «СА» - налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации;

В поле «Назначение платежа» (24) расчетного документа указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

В материалах дела имеется платежное поручение от 01.02.2013 № 68, в соответствии с которым налогоплательщиком в федеральный бюджет было перечислено 57 000 руб. налога на добавленную стоимость с назначением платежа «НДС за 4 квартал 2011 года» (т.1 л.д.137).

Как следует из текста данного платежного поручения, информация, содержащаяся в нем, позволяет идентифицировать платеж, произведенные по нему, как уплату текущим платежом налога за 4 квартал 2011 года.

Следовательно, сам по себе данный платеж не может быть квалифицирован как уплата сумм налога за налоговый период – 3 квартал 2009 года, поскольку такая информация в нем отсутствует.

Кроме того, в силу правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.09.2012 № 4050/12,  произведенная  по данному платежному поручению уплата налога  не может свидетельствовать о недействительности доначислений по итогам выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 4 статьи 89 Кодекса предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Содержание данных решений регламентировано в пункте 8 статьи 101 Кодекса.

В частности, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного