Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А64-5181/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, принятое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей Кодекса, предусматривающих ответственность за совершенное правонарушение. В решении указываются размер выявленной недоимки и начисленных пеней и подлежащий уплате штраф, а также  срок, в течение которого решение может быть обжаловано, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу),  наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 Кодекса).

В силу указанных норм принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что, исходя из позиции арбитражного суда области, будет иметь место в случае зачета произведенной налогоплательщиком уплаты налога в сумме 57 000 руб. по платежному поручению от 01.02.2013 № 68 в счет погашения выявленной по результатам проверки недоимки в сумме 58 443 руб., в том числе 23 512 руб. за 3 квартал 2009 года и  34 931 руб. за 4 квартал 2011 года.

Таким образом, решение арбитражного суда Тамбовской области от 22.10.2013 в части признания недействительным решения инспекции о доначислении и предложении уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 57 000 руб. подлежит отмене как основанное на неверном толковании  норм налогового законодательства.

Одновременно апелляционная коллегия полагает довод апелляционной жалобы о наличии у общества недоимки по соответствующим срокам уплаты налога, а также по состоянию на 01.05.2013  не имеющим решающего правового значения для разрешения вопроса о законности произведенных налоговым органом доначислений в части 57 000 руб. налога на добавленную стоимость при отсутствии со стороны общества спора о правомерности таких доначислений.

Поддерживая выводы суда области в отношении привлечения общества «Тамбовжелдорстрой» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса в сумме 20 059 514 руб. и начисления налога на доходы физических лиц в общей сумме 1 703 337 руб., апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

Пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 4 статьи 83 Налогового кодекса при осуществлении деятельности через обособленное подразделение  заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового кодекса срока  подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (пункт 1 статьи 116 Налогового кодекса). Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового кодекса срока  подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (пункт 2 статьи 116 Налогового кодекса).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» в указанную статью внесены изменения, согласно которым, в частности, ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.07.2003 № 2235/03, для того чтобы считать обособленное подразделение организации созданным, необходимо наличие предусмотренных пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса признаков.

Согласно названной норме обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Из названных выше норм следует, что существенным обстоятельством для установления факта налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в статье 116 Налогового кодекса, является момент создания обособленного подразделения. При этом моментом создания обособленного подразделения следует считать момент оборудования стационарных рабочих мест по месту нахождения такого подразделения.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано четкого определения момента, с которого обособленное подразделение считается созданным, то, исходя из смысла пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса, срок, установленный пунктом 4 статьи 83 Налогового кодекса, следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест.

Понятие стационарного рабочего места в налоговом законодательстве отсутствует, в связи с чем в силу положений пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса, которой установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, для расшифровки этого понятия необходимо обратиться к Трудовому кодексу Российской Федерации. 

Согласно статье 209 Трудового кодекса рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, понятие «рабочее место» непосредственно связано с понятиями «работник» и «работодатель».

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем может быть, в том числе, и юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (статьи  16, 20 Трудового кодекса).

Следовательно, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.

Таким образом, по мнению апелляционной коллегии, признание обособленного подразделения организации таковым возможно при одновременном соблюдении ряда условий: наличии территориальной обособленности; наличие стационарных рабочих мест (созданных на срок не менее 1 месяца), оборудованных вне места регистрации организации и ведения деятельности через это подразделение сотрудниками организации. При этом под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается не только создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. В качестве доказательства создания обособленного подразделения могут являться, в том числе, договора аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность; трудовые договора (контракты), заключенные с сотрудниками подразделений, в которых рабочим местом  работника значится  место нахождения обособленного подразделения; приказ о назначении; наличие табеля учета рабочего времени сотрудников, осуществляющих деятельность в обособленном подразделении.

Как следует из материалов дела, установлено судом области и не оспаривается сторонами, общество с ограниченной ответственностью «Тамбовжелдорстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.10.2004  согласно свидетельству о государственной регистрации серия 68 №000773176 и поставлено на налоговый учет в инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Тамбову Тамбовской области с 05.10.2004  по месту своего нахождения (т.1 л.д.205-206).

Основным видом деятельности общества «Тамбовжелдорстрой», как следует из сведений Единого государственного реестра юридических лиц, является строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений. Пункт 3.2 Устава общества (т.1 л.д.207) конкретизирует указанный вид деятельности, устанавливая, что общество осуществляет, в том числе, строительство, реконструкция и капитальный ремонт железнодорожных, трамвайных и подкрановых путей.

В рамках осуществления указанной деятельности обществом в течение 2009-2011 годов заключались договоры подряда, субподряда, предоставления транспортных услуг (т.3 л.д.32-116), исполнение которых подтверждается карточкой счета 90 «Продажи» за период с 01.01.2009 по 01.12.2011 года (т.3 л.д.9-31).

В частности, обществом был заключен ряд договоров подряда с закрытым акционерным обществом «Рязанская нефтеперерабатывающая компания», в том числе договор капитального строительства от 11.12.2009 № 089 , договор по текущему ремонту системы воздухообдува от 06.06.2008 № 3Т, договор на техническое обслуживание и ремонт устройств СЦБ (сигнализации, централизации и блокировки) стрелочных переводов, светофоров, системы возбухообдува стрелочных переводов от 01.05.2009 № 4Т, договор на техническое обслуживание и ремонт устройств СЦБ (сигнализации, централизации и блокировки) стрелочных переводов, светофоров, системы возбухообдува стрелочных переводов от 29.12.2010 № 5Т, договор на техническое обслуживание и ремонт устройств СЦБ (сигнализации, централизации и блокировки) стрелочных переводов, светофоров, системы возбухообдува стрелочных переводов от 16.12.2011 № 6Т, договор на техническое обслуживание и ремонт средств СЦБ стрелочных переводов и светофоров от 14.11.2007 № 123.

Согласно условиям заключенных  договоров, работы по данным договорам производятся сотрудниками общества «Тамбовжелдорстрой» (исполнитель, подрядчик) на территории общества «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» (заказчик) в соответствии с перечнем работ (услуг), определенных договорами, по окончанию которых исполнитель предъявляет заказчику акты выполненных работ с наименованием работы и объекта.

Кроме того, обществом «Тамбовжелдорстрой» (подрядчик) также заключены договоры подряда с закрытым акционерным обществом «Михайловцемент» (заказчик) от 31.05.2010 № МЦ/694-10, от 23.05.2011 № МЦ/285-2011 (т.4 л.д.134-154), от 01.03.2010 № 573/16, от  24.03.2009 № 155/16 (т.5 л.д.1-18), согласно которым работы по ремонту и строительству выполнялись на территории  заказчика согласно прилагаемым к договорам сметам. При этом заказчик оформляет персоналу подрядчика допуск на территорию предприятия и, при необходимости, наряд-допуск с предоставлением технологических «окон» для производства работ, а также проводит для персонала подрядчика вводный инструктаж.

Фактическое исполнение работ на объектах обществ «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» и «Михайловцемент» подтверждается представленными в материалы дела справками о стоимости выполненных работ и затрат и актами выполненных работ за соответствующие периоды 2009-2011 годов (т.4 л.д.45-133, т.6 л.д.59-133).

Обществом «Тамбовжелдорстрой» в суд апелляционной инстанции представлен ряд документов, в том числе копии трудовых договоров от 10.04.2009 № 01/09,  от 10.04.2009 г. № 02/09, от 05.05.2009 г. № 03/09, от 01.07.2009 г. № 04/09, от 23.07.2009 г. № 05/09, от 12.08.2009 г. № 06/09, от 12.08.2009 г. № 07/09, от 12.08.2009 г. № 08/09, от 13.08.2009 г. № 09/09, от 02.10.2009 г. № 12/09, от 11.01.2010 г. № 01/10, от 11.01.2010 г. № 02/10, от 18.02.2010 г. № 04/10, от 02.02.2010 г. № 05/10, от 05.04.2010 г. № 06/10, от 18.05.2010 г. № 10/10, от 05.10.2010 г. № 25/10, от 01.07.2011 г. № 06/11, от 01.07.2011 г. № 07/11, от 01.07.2011 г. № 08/11, от 01.07.2011 г. № 09/11, от 01.07.2011 г. № 10/11, от 04.07.2011 г. № 11/11, от 21.07.2011 г. № 17/11, от 28.07.2011 г. № 20/11,  от 01.08.2011 г. № 21/11, которые наряду с  представленными в материалы дела копиями приказов о командировании за соответствующие периоды и копиями приказов об утверждении штатного расписания общества свидетельствуют о выполнении работ по договорам подряда сотрудниками общества «Тамбовжелдорстрой», местом работы которых являлась организация, расположенная по адресу г. Тамбов, ул. Московская, д.23А. Указанный адрес является юридическим адресом общества с ограниченной ответственностью «Тамбовжелдорстрой».

Из представленных документов следует, что сотрудники общества, замещающие  должности монтера  ж/д пути,  мастера, водителя, электромонтера, электромеханика периодически направлялись в командировки на срок менее одного месяца  для выполнения работ по ремонту подъездных железнодорожных путей и для  выполнения работ по  техническому обслуживанию и ремонту устройств СЦБ в г. Рязань - общество «Рязанская нефтеперерабатывающая компания» и  в г. Михайлов – общество «Михайловцемент».

Также, согласно имеющимся в материалах дела приказам, руководитель общества Шаповал В.П. периодически убывал в командировки для  решения производственных вопросов  с обществами «Рязанская нефтеперерабатывающая