Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2014 по делу n А64-1825/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 01.07.2008, договора купли-продажи оборудования от 07.06.2008, перечисленное в списке передаваемое оборудование к договору и договор залога оборудования № 080210/0009-5 от 15.10.2008, а также перечень имущества ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» предлагаемого им в залог.

Стоимость недвижимого имущества, перечисленного в договоре купли-продажи от 07.06.2008, являющегося предметом залога (ипотеки) по договору об ипотеке № 080210/0009-7.2 от 15.10.2008, обеспечивающему исполнение кредитного договора № 080210/0009 от 24.04.2008, заключенному между обществом «Россельхозбанк» в лице Тамбовского филиала и Обществом составляло: балансовая – 42 677 966 руб., залоговая – 64 721 100 руб. Стоимость оборудования (98 единиц), передаваемого в залог, составляло: балансовая стоимость – 0 руб., залоговая стоимость – 9 447 497 руб. Сумма предоставляемого кредита – 50 000 000 руб., цель кредита – покупка недвижимости. Сумма кредитных средств предоставленных заявителю на основании кредитного договора № 080210/0009 от 24.04.2008 зачисленного на счет ООО «Галя Фарм» в Тамбовском Региональном филиале ОАО «Россельхозбанк», составила 50 000 000 руб.

Именно за счет указанных кредитных средств Обществом произведена оплата денежных средств в размере 50 000 000 руб. ОАО «Кирсановскому комбинату хлебопродуктов», в том числе по договору купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества от 07.06.2008г. – 40 000 000 руб., заключенному между Открытым акционерным обществом и «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» (Продавец) и Обществом с ограниченной ответственностью «Галя-Фарм» (Покупатель) 07.06.2008. В отношении оставшейся суммы по состоянию на 01.01.2009. числится дебиторская задолженность в размере 10 000 000 руб.

В результате анализа представленных на основании ст. 93.1 НК РФ ОАО «Россельхозбанк» документов – кредитного договора № 080210/0009 от 24.04.2008 заявки на представление кредита, перечня залогового имущества, бизнес плана, договора купли- продажи земельного участка и имущества от 07.06.2008, счета-фактуры № 98 от 30.06.2008, товарной накладной от 30.06.2008, счета-фактуры № 100А от 01.07.2008, товарной накладной № ЭЛ-ООЮОА от 01.07.2008, налоговым органом было установлено, что стоимость земельного участка и имущества, отраженного в договоре купли-продажи, представленного в ОАО «Россельхозбанк» для получения кредита и в счете-фактуре № 98 от 30.06.2008, товарной накладной от 30.06.2008 составляет 50 000 000 руб.. в том числе НДС 7 322 033,90 руб., в том числе: земельный участок стоимостью 2 000 000 руб., в том числе НДС в размере 0 руб., здание мельницы стоимостью 31 626 892 руб., в том числе НДС 4 824 441,15 руб., здание лаборатории стоимостью 2 337 893 руб., в том числе НДС 356 627,75 руб.. здание весовой стоимостью 4 507 451 руб., в том числе НДС 687 557,27 руб.: здание насосной станции стоимостью 3 373 213 руб., в том числе НДС 514 557,92 руб., склад стоимостью 6 154 551 руб., в том числе НДС 938 829,81 руб.

Таким образом, налоговым органом было установлено несоответствие счета- фактуры № 98 от 30.06.08, товарной накладной № 92 от 30.06.2008 представленных налогоплательщиком в налоговый орган и пакетом документов, имеющимся в Тамбовском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». В связи с чем Инспекция пришла к выводу, что в нарушение п. 1, 5, 6 ст. 169 , п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС, содержат недостоверные противоречивые сведения, в связи с чем не могут являться основанием для подтверждения налоговых вычетов.

Кроме того, Инспекция указала, что операции по оприходованию основных средств у предприятия отсутствуют, поскольку согласно данным представленной Обществом копии Главной книги за 2008 год, указанные выше основные средства в 4 кв. 2008г. не приняты на учет, так как движение по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» отсутствует.

Не согласившись с принятыми решениями, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Тамбовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 11-10/190 от 29.12.2011, принятого по апелляционной жалобе Общества, решения Инспекции от 24.11.2011 № 8385 и № 232 утверждены, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с утвержденными решениями Инспекции от 24.11.2011 № 8385 и № 232 в полном объеме, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

При новом рассмотрении дела и отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом представленные документы должны отвечать требованиям достоверности, непротиворечивости и с бесспорностью свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика права на налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела между Открытым акционерным обществом «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» (Продавец) и Обществом с ограниченной ответственностью «Галя-Фарм» (Покупатель) 07.06.2008 заключен договор купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества, в соответствии с условиями которого продавец продает, а покупатель покупает в собственность:

- земельный участок площадью 22458 кв.м., кадастровый номер 68:24:01:00025:0003, находящийся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании договора купли-продажи земельного участка под приватизированным предприятием ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» от 20.11.2003, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68 АА № 219968 от 29.12.2003;

- здание мельницы, трехэтажное, с пристроенными одно-двух-трехэтажными зданиями и соединительными галереями, площадью 4300,8 кв.м., инв. № 3120, лит. АА1-АА13, находящееся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании плана приватизации Кирсановского комбината хлебопродуктов, утвержденного председателем комитета по управлению имуществом от 11.12.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68АА № 219535 от 24.02.2004;

- здание насосной станции, одноэтажное, площадь 75,1 кв.м., инв. № 3120, находящееся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании плана приватизации Кирсановского комбината хлебопродуктов, утвержденного председателем комитета по управлению имуществом от 11.12.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68АА № 219536 от 24.02.2004;

- здание лаборатории, одноэтажное, площадь 86,6 кв.м., инв. № 3120, находящееся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании плана приватизации Кирсановского комбината хлебопродуктов, утвержденного председателем комитета по управлению имуществом от 11.12.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68АА № 219533 от 24.02.2004;

- здание весовой, одноэтажное с пристроенным одноэтажным зданием, площадь 154,7 кв.м., инв. № 3120, лит. В, В1, в, находящееся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании плана приватизации Кирсановского комбината хлебопродуктов, утвержденного председателем комитета по управлению имуществом от 11.12.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68АА № 219511 от 24.02.2004;

- здание склада, одноэтажное, площадь 2418,9 кв.м., инв. № 3120, лит. К, к, находящееся в собственности ОАО «Кирсановский комбинат хлебопродуктов» на основании плана приватизации Кирсановского комбината хлебопродуктов, утвержденного председателем комитета по управлению имуществом от 11.12.1992, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 68АА № 219534 от 24.02.2004.

Указанное имущество расположено по адресу Тамбовская область, г. Кирсанов, ул. Ухтомского, д. 67 (п. 1.1. договора).

Согласно п. 2.1. указанного договора цена, уплаченная покупателем продавцу за приобретенное имущество, составляет 40 000 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 5 796 610,23 руб.:

- стоимость земельного участка составляет 2 000 000 руб., НДС не облагается;

- стоимость здания мельницы составляет 29 626 892 руб., в том числе НДС в сумме 4 519 356,41 руб.;

- стоимость здания лаборатории составляет 837 893 руб., в том числе НДС в сумме 127 814,19 руб.;

- стоимость здания весовой составляет 2 007 451 руб., в том числе НДС в сумме 306 221,39 руб.;

- стоимость здания насосной станции составляет 1 373 213 руб., в том числе НДС в сумме 633 745,07 руб.;

- стоимость здания склада составляет 4 154 551 руб., в том числе НДС в сумме 633 745,07 руб.

Пунктом 2.3 договора установлено, что оплата произведена покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца до подписания настоящего договора.

Имущество, указанное в п. 1.1 договора от 07.06.2008, передано ООО «Галя-Фарм» по передаточному акту 07.06.2008, ООО «Галя-Фарм» зарегистрировано право собственности на данное имущество (свидетельства о праве собственности (т.2 л.д. 136-141).

Указанный договор прошел государственную регистрацию, что подтверждается данными Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Тамбовской области  (т. 7 л.д. 71-75).

Фактическая передача имущества по договору купли-продажи земельного участка и недвижимого имущества от 07.06.2008 подтверждается представленными в материалы дела передаточным актом от 07.06.2008 и товарной накладной № 92 от 30.06.2008 (т. 1 л.д. 86,94). Также продавец выставил покупателю счет-фактуру на переданное имущество № 98 от 30.06.2008 (т.1 л.д. 85). Во всех перечисленных документах стоимость