Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу n А64-6030/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

помещения удовлетворены судом только за указанный период, то ссылка налогового органа на то обстоятельство, что договор субаренды подписан неуполномоченным лицом, а не  Кузнецовым А.А. как руководителем общества «Агроконсалтинг», не имеет правового значения.

Соглашаясь с решением суда в части оценки взаимоотношений с обществом «Аванта», налогоплательщик указал, что налоговым органом не было представлено суду доказательств подконтрольности  названного общества обществу «Бегемот», в то же время, у последнего имеются все надлежащим образом оформленные документы на приобретение кулинарной продукции у общества «Аванта» и факт приобретения и последующей реализации этой продукции налоговым органом не опровергнут.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Как следует из апелляционной жалобы, налоговый орган оспаривает решение арбитражного суда Тамбовской области от 23.04.2014  лишь в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 945 776 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 602 865 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 589 470 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 706 954 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 004 186 руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость  в сумме 1 141 390 руб.

Лицами, участвующими в деле,  ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Тамбовской области от 23.04.2014 лишь в обжалуемой  налоговым органом части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка общества «Бегемот» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет ряда налогов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой был составлен акт проверки от 29.05.2013 № 16-24/35.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, начальник инспекции вынес решение от 26.06.2013 № 16-24/40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 225 287 руб., за неполную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта в виде штрафа в сумме 610 187 руб., за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет в виде штрафа в сумме 67 799 руб., а также по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное неперчисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 2 085 971 руб.

Также обществу «Бегемот» был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 316 326 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 3 193 056 руб. и налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 354 785 руб., а всего – в сумме 9 864 167 руб.

Кроме того, обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 117 786 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта  в сумме 653 533 руб. и  в федеральный бюджет  в сумме 72 462 руб., а также по налогу на доходы физических лиц в сумме 152 383 руб.

Основанием для указанных доначислений по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость послужил, в том числе, вывод налогового органа о необоснованном отнесении обществом «Бегемот» на расходы и неравомерном включении в налоговые вычеты документально не подтвержденных и экономически не обоснованных затрат по товарам (работам, услугам), приобретенным у обществ «Агроконсалтинг» и «Аванта», а также о согласованной направленности действий налогоплательщика и названных организаций на создание формального документооборота с целью минимизации налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет  и получения налоговых вычетов.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, которое решением от 20.08.2013 № 05-11/96 оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Тамбову  о привлечении к ответственности от 26.06.2013 № 16-24/40 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать его недействительным в части доначисления налога на прибыль за 4 квартал 2010 года в сумме 231 949,20 руб., за 2011 год  в сумме  2 945 776 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года  в сумме  276 250 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 205 932 руб., за 2011 год в сумме 5 501 022 руб., начисления пени в сумме 1 700 781 руб. и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 1 832 185,84 руб.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что налоговым органом в материалы дела не было представлено достоверных и достаточных доказательств, свидетельствующих как о взаимозависимости общества «Бегемот» с его контрагентами – обществами «Агроконсалтинг» и «Аванта», так и подтверждающих согласованность действий всех указанных обществ и направленность их действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

Также суд области указал на неправильное применение налоговым органом метода цены последующей реализации, как он определен налоговым законодательством.

Апелляционная коллегия считает необходимым согласиться с решением суда области  исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что в проверенном налоговым органом периоде общество «Бегемот» осуществляло деятельность по розничной торговле через сеть магазинов продуктами питания, а также имело лицензию на розничную продажу алкогольной продукции.

В связи с осуществлением указанной деятельности общество «Бегемот» арендовало у общества «Агроконсалтинг» нежилое помещение, а также закупало у общества «Аванта» готовую кулинарную продукцию.

При проведении проверки налоговый орган установил, что от осуществления указанной деятельности  обществом «Бегемот» в 2010 году получен доход в сумме 729 677 352 руб., в 2011 году получен доход в сумме 1 079 419 608 руб.; внереализационные доходы за 2010 год составили 3 727 192 руб., за 2011 год – 5 814 469 руб.

Указанные доходы были уменьшены обществом на величину произведенных  расходов. При этом, в состав расходов обществом   были включены расходы по договору субаренды с обществом «Агроконсалтинг» за  2010 год в сумме 1 159 746 руб., за  2011 год в сумме 3 976 260 руб., а также расходы по приобретению  в 2011 году кулинарной продукции  у общества «Аванта»   в сумме 10 752 621 руб.

При этом, как установил налоговый орган, имеющиеся у общества документы в обоснование правомерности произведенных расходов  содержали недостоверные сведения.

Кроме того, как установлено налоговым органом, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость общество неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 482 182 руб. за 2010 год и в сумме 823 728 руб. за 2011 год по счетам-фактурам, выставленным обществом «Агроконсалтинг», а также в сумме 4 677 294 руб. за 2011 год по счетам-фактурам, выставленным обществом «Аванта».

Вывод о недостоверности  документов, имеющихся у налогоплательщика, сделан  налоговым органом по результатам проведения ряда контрольных мероприятий, включая почерковедческую экспертизу, опрос свидетелей, истребование и анализ банковских и первичных документов. Так, налоговым органом была установлена согласованность действий общества и его контрагентов, а также направленность их действий на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом налогоплательщик, в силу взаимозависимости участников сделки, включая предпринимателя Толстых В.А., был заинтересован лишь в получении необоснованной налоговой выгоды, на что и были направлены действия всех участников, которыми создавался формальный документооборот и обналичивались денежные средства, поступившие на расчетные счета организаций.

Исходя из недостоверности имеющихся у налогоплательщика документов, подтверждающих расходы, налоговый орган счел заниженной задекларированную налогоплательщиком налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2010-2011 годы, а также необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, что явилось основанием для доначисления соответствующих сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пеней за несвоевременную уплату данных налогов и привлечения общества к налоговой ответственности. Кроме того, инспекцией было установлено отклонение рыночной цены более чем на 20% в отношении договора субаренды, в связи с чем ею был применен расчетный метод определения действительной налоговой обязанности общества.

Признавая указанные выводы налогового органа необоснованными, суд области исходил из следующего.

Под налогоплательщиками налога на добавленную стоимость статья 143 Налогового кодекса  понимает организации, индивидуальных предпринимателей и иных лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения  налогом на  добавленную стоимость являются, как это следует из  статьи 146 Налогового кодекса,  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Налогоплательщиками налога на прибыль