Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2011 по делу n А54-764/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на добавленную стоимость в 2007 году на сумму 431 239,63 руб. и в 2008 году на сумму 1 556 308,02 руб. в связи с недействительностью хозяйственных операций, совершенных налогоплательщиком по приобретению работ по ремонту тепловозов и агрегатов к ним, а также по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «ТК Грейс», ООО «Глейд»,  ООО «СбытТоргСервис» и ООО «Авангард».

Кроме того, Обществом неосновательно, по мнению Инспекции, включены расходы в расчет налогооблагаемой прибыли в 2007 году - на сумму 2 570 351,98 руб. и в 2008 году - на сумму 8 102 501,64 руб. по хозяйственным операциям, связанным с приобретением работ по ремонту тепловозов и агрегатов к ним, а также по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «ТК Грейс», ООО «Глейд», ООО «СбытТоргСервис» и ООО «Авангард».

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на результаты контрольных мероприятий, которыми установлено следующее.

ООО «СбытТоргСервис».

Налогоплательщик в  2007 году приобрел у ООО «СбытТоргСервис», находящегося по  адресу:  123056, г.Москва, ул.Селезневская, д.22, корп. 1 (ОГРН  1037709034880, ИНН 7784390184; руководитель Агеев С. (полностью инициалы руководителя в документах налогоплательщика не поставлены) товарно-материальные ценности (запасные части) на общую сумму 1 860 015,33 руб., включая НДС в сумме 283 731,15 руб.

Оплата приобретенных запасных частей, как и в случае с ООО «Глейд»,  произведена наличными денежными средствами через кассовый аппарат «Микро 104К» заводской номер 0421127, числящийся за ИП Бурцевым  Владимиром  Николаевичем  (г.Курск).

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве от 07.09.2010 № 09-12/37651дсп@ (т.6, л. 28) в Едином государственном реестре юридических лиц за государственным регистрационным номером  1037709034880  значится другое юридическое лицо, имеющие следующие характеристики: ООО «СбытТоргСервис», находящееся по адресу: 109028, г. Москва,  ул. Земляной  Вал,  д.  50/274,  корпус  62; ИНН 7709418270. В качестве  юридического лица общество организовано в апреле 2003 года; его руководителем является Лаценов Марат Равильевич.

В ходе проведения выездной налоговой проверки  телеграммой от 19 октября 2010 года (т.3, л.121)   в Инспекцию  был вызван в качестве свидетеля учредитель  и  руководитель  общества  «Транс-сервис»  Амелин  Геннадий  Николаевич, зарегистрированный по адресу: г. Рязань, ул. профессора Никулина, д.6, кв. 156. Полученное от налогового органа телеграфное уведомление о необходимости явки в Инспекцию для дачи показаний по фактам хозяйственной деятельности общества оставлено Амелиным Г. Н. без исполнения.

Общество  с  ограниченной  ответственностью «СбытТоргСервис»,  имеющее  ИНН 7784390184,  не значится в Едином государственном реестре юридических лиц. 

Данное обстоятельство послужило основанием для вывода о том, что   товарные накладные, приходные кассовые ордера, счета-фактуры, как оформленные от имени несуществующего юридического лица, содержат недостоверные сведения, что в силу несоблюдения требований статьи 169, пункта 1 статьи 252 Кодекса влечет невозможность учета расходов для целей налогообложения и принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 7 статьи 84 Кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации (данным правом до 01.08.2004 обладало Министерство по налогам и сборам Российской Федерации).

В соответствии с упомянутым Порядком (пункты 2.1.1, 3.1, 3.6.1), утвержденным приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, ИНН присваивается налоговым органом при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации; присвоенный организации ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации; при изменении места нахождения организации ИНН не изменяется.

Статьей 48 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что юридическим  лицом  признается  организация,  которая  имеет  в  собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам  этим  имуществом,  может  от  своего  имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно статье 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В силу положений статей 49 и 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность,  а  их  действия,  направленные  на  установление,  изменение  и  прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками.

Таким образом, поскольку ООО «СбытТоргСервис», имеющее ИНН 7784390184, в ЕГРЮЛ не зарегистрировано, оно не могло совершать какие-либо сделки, в том числе и по продаже запасных частей.

Заключая договор, Общество не удостоверилось в правоспособности своего контрагента и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица. Осуществляя оплату приобретаемых запасных частей наличными денежными средствами, Общество не предприняло указанных мер и на стадии исполнения сделки. Таким образом, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Представленные Обществом документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов и принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

        Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 №10230/10 по делу №А57-22072/2009.

ООО «ТК Грейс».

Между ООО «Транс-сервис» и ООО «ТК Грейс» заключены договоры от 06.10.2008 № 11/10, от 07.11.2008 № 12/11 и от 10.11.2008 № 13/11, по условиям которых Общество поручило ООО «ТК Грейс» выполнить работы по капитальному ремонту тепловозов ТГМ-4 № 2967, ЧМЭ-3 № 236, ЧМЭ-3 № 432, принадлежащих налогоплательщику. Общая стоимость  выполненных контрагентом работ составила 3 570  000 руб., в  том числе НДС - 544 576,27 руб. Оплата работ произведена путем безналичных денежных расчетов. 

ООО «ТК Грейс» (г.Москва) состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по г.Москве с 03 августа  2007  года. Данная организация зарегистрирована по адресу: 123317, г.Москва, ул.Антонова-Овсеенко, д.3. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером общества «ТК Грейс» является Усанов Николай Сергеевич, проживающий по  адресу: Владимирская область,  г.Собинка, ул. Лакина, д.8, кв.79.

Основным видом деятельности названного юридического лица является оптовая торговля потребительскими непродовольственными и продовольственными товарами. В заявлении о государственной регистрации юридического лица не содержится кодов экономической деятельности по предоставлению услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке железнодорожных локомотивов, моторных вагонов (запрос в инспекцию от 01.06.2010 №12-08/013686, ответ инспекции от 05.07.2010 №25-15/16/08848дсп@).    

Как пояснил опрошенный в качестве  свидетеля  при  выполнении  мероприятий  налогового контроля Усанов Николай Сергеевич, он никогда не был учредителем, руководителем и главным бухгалтером данного общества и никаких финансово-хозяйственных  документов  от  лица  общества  «ТК Грейс»  не  подписывал. При этом паспорт не терял, делал его копию при устройстве на работу в ЧОП в г.Москве, которую после увольнения не забирал.

В  заключении  эксперта о проведенной почерковедческой  экспертизе  сделан вывод о  том, что подписи в представленных документах действительно выполнены не Усановым Н.С., а другим лицом.

Согласно представленным актам выполненных работ ООО «ТК Грейс» произведена замена бандажей колесных пар, аккумуляторных батарей, осевых  подшипников  моторной  части,  регулятора  частоты  оборотов, секций радиатора охлаждения, насоса для подкачки масла,  гидропередачи, двигателя ЯМЗ-238Б-14 и других деталей и узлов. Фактическое выполнение данного ремонта  требует наличия необходимого производственного персонала и специального технологического  оборудования  в  стационарных  условиях. 

Вместе с тем ООО «ТК Грейс» не имеет действительного юридического адреса, так как по ул. Антонова-Овсеенко, д. 3, города Москвы расположен многоквартирный жилой дом, в котором не имеется нежилого помещения, арендуемого указанной организацией. Число работников общества составляет один человек. Общество не имеет основных средств, производственных активов, оборудования и технологической оснастки, необходимой  для  ремонта тепловозов, а также квалифицированных кадров, способных выполнить капитальный ремонт тепловозов различной модификации.

Доказательств, свидетельствующих о привлечении ООО «ТК Грейс» третьих лиц для выполнения данного вида ремонтных работ, налогоплательщиком в материалы дела не представлено. 

ООО «Глейд».

Между ООО «Транс-сервис» и ООО «Глейд» заключены договоры от 22.10.2007 № 10/10, от 12.02.2008 №1/02, от 10.04.2008 № 7/04, от 14.04.2008 № 8/04, от 06.06.2008 № 9/06 на выполнение ООО «Глейд» работ  по  капитальному  ремонту  тепловозов.  В  подтверждение  выполнения  ремонтных работ представлены акты приемки выполненных работ, счета-фактуры. Согласно представленным  документам    стоимость работ составила 3 361 000 руб., включая НДС в сумме  512 694,89 руб.         

Кроме того, налогоплательщиком представлены товарные накладные и счета-фактуры, согласно которым ООО «Глейд» поставило налогоплательщику запасные части и комплектующие узлы. При этом договоры на поставку товара не заключались. Стоимость данных товарно-материальных ценностей, включенная в книгу покупок, составила 3 281 463,86 руб., включая НДС в сумме 499 036,86 руб. Расчеты за полученные товарно-материальные ценности произведены наличными денежными средствами.

ООО «Глейд»  состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы №7 г.Москвы. Общество зарегистрировано по адресу: 127006, г.Москва, ул. Краснопролетарская, д. 8, стр. 1. По указанному  адресу  зарегистрировано множество юридических лиц. 

Обязанности руководителя ООО «Глейд» исполняла Яковлева Кристина Николаевна, проживающая по адресу: Московская область, г.Дубна, ул.Энтузиастов, д.3 «б», кв.128. Опрошенная в качестве свидетеля Яковлева Кристина Николаевна показала, что она никогда не была руководителем или иным должностным лицом ООО «Глейд» и никаких финансово-хозяйственных документов от лица указанной организации не подписывала (протокол допроса свидетеля от 21.09.2010).

Согласно заключению эксперта №2614 от 09.11.2010 подписи от имени Яковлевой К.Н. на счетах-фактурах, договорах, актах выполненных работ, актах приема-передачи запасных частей, представленных в отношении поставщика ООО «Глейд», вероятно, выполнены не Яковлевой К.Н, а другим лицом.

В представленных налогоплательщиком в подтверждение оплаты материальных  ценностей  кассовых  чеках  указан  номер  кассового  аппарата  «Микро 104К» заводской номер 0421127, зарегистрированного за ИП Бурцевым  Владимиром Николаевичем  (ИНН 463200611900), состоящим на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску. При  этом  за  самим ООО «Глейд»  контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Численность работающих в ООО «Глейд» равна нулю. Согласно налоговой отчетности общество имущества не имеет. Производственных мощностей и персонала, необходимого для выполнения работ по капитальному ремонту тепловозов, общество также не имеет.

Доказательств,  свидетельствующих о привлечении третьих лиц для выполнения данного вида ремонтных  работ,  налогоплательщиком  в  материалы  дела  не представлено.  

ООО «Авангард».

Между ООО «Транс-сервис» и ООО «Авангард» заключены договоры от 26.01.2007 №1/01, от 10.03.2007 №5/03, от 04.06.2007 №6/06, от 06.06.2007 №7/06, от 02.07.2007 № 8/07, по условиям которых ООО «Транс-сервис» поручило «Авангард» выполнить работы по ремонту агрегатных узлов тепловозов. Согласно представленным документам общая стоимость работ составила 967 000 руб., в том числе НДС - 147 508,47 руб. 

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области с 17 октября 2006  года. Данное общество зарегистрировано по адресу: 390011, г. Рязань, Куйбышевское шоссе, д. 24, корп. 1. В действительности по указанному  адресу ООО «Авангард» не   располагается  (акт осмотра помещения от 30.09.2010 №99).

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации является Симанков Олег Валериевич, зарегистрированный по адресу: г. Рязань, ул. Стройкова,   д. 63/73, кв.27. В качестве руководителя Симанков О.В. зарегистрирован во  множестве юридических лиц.  От явки в налоговый орган Симанков О. В. уклонился. 

По  заключению  экспертно-криминалистического  центра  УВД  по  Рязанской области  от  06.10.2010 №2406  подписи от  имени руководителя ООО «Авангард» Симанкова Олега Валериевича, поставленные на договорах, счетах-фактурах, актах о выполнении работ и передаче запасных частей,  выполнены не Симанковым О. В., а другим лицом.

По адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Авангард» отсутствует.  

Организация не имеет основных средств, производственных активов, оборудования и  технологической оснастки, необходимой для ремонта  тепловозов,  и  квалифицированных  кадров,  способных  выполнить  капитальный ремонт тепловозов.

Доказательств, свидетельствующих о наличии  субподрядных отношений по ремонтным работам,  налогоплательщиком  в  материалы дела  не  представлено.   Кроме того, условиями заключенных договоров не предусмотрено привлечение субподрядных  организаций   для  выполнения работ  по  капитальному ремонту тепловозов. Материалами дела также не подтверждено привлечение контрагентами налогоплательщика сторонних организаций для осуществления спорных работ.

Кроме того, для проведения капитального ремонта тепловозов использовались материалы, закупленные у несуществующей организации – ООО «СбытТоргСервис».

Также налогоплательщик не представил сметные калькуляции на капитальный ремонт тепловозов с подробным перечнем работ, выполненных контрагентами по договорам.

Помимо этого осуществление работ по капитальному ремонту тепловозов в силу специфики деятельности должно сопровождаться оформлением дополнительных бухгалтерских документов, в том числе: дефектных ведомостей, формы №ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», а также документов, свидетельствующих об оприходовании