Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А54-4748/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

         Согласно ст.346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

         В силу ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе и на материальные расходы, при условии их соответствия критериям, определенным в п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии с подп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

 По данным налогоплательщика, сумма дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения за 2007, 2008 годы с нарастающим итогом, составляет: за 1 квартал 2007 года – 1 808 644 руб.,  за полугодие 2007 года – 3 985 382 руб., за 9 месяцев 2007 года – 8 238 278 руб., за 2007 год – 11 147 248 руб.; за 1 квартал 2007 года – 2 492 861 руб., за полугодие 2008 года – 7 022 354 руб., за 9 месяцев 2008 года – 10 475 255 руб., за 2008 год – 13 872 644 руб.

Расхождений данных налогоплательщика и налогового органа в сумме доходов не установлено. 

По данным налогоплательщика, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения за 2007, 2008 годы с нарастающим итогом, составляет: за 1 квартал 2007 года – 1 784 261 руб., за полугодие 2007 года – 3 920 671 руб., за 9 месяцев 2007 года – 8 044 611 руб., за 2007 год – 10 401 244 руб.; за 1 квартал 2008 года – 2 236 318 руб., за полугодие 2008 года – 6 539 281 руб., за 9 месяцев 2008 года – 9 776 576 руб., за 2008 год – 12 931 750 руб.

 При проверке представленных первичных документов (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, документы об оплате, книги учета дохода, квитанции по скупке изделий и физических лиц) налоговым органом установлено, что сумма произведенных расходов с нарастающим итогом составляет: за 1 квартал 2007 года – 1 062 535 руб., за полугодие 2007 года – 2 754 061 руб., за 9 месяцев 2007 года – 5 129 168,50 руб., за 2007 год – 6 404 806 руб.; за 1 квартал 2008 года – 2 293 591 руб., за полугодие 2008 года – 6 494 275 руб., за 9 месяцев 2008 года – 9 731 570 руб., за 2008 год – 12 886 744 руб.

Расхождение данных налогоплательщика и налогового органа обусловлено тем, что при учете расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за 2007, 2008 годы, ИП Харитоновой Н.Н. завышена сумма расходов на 4 041 444 руб., в том числе:

- сумма материальных расходов на расходы по скупке изделий из драгоценных металлов у физических лиц, которые не подтверждены документально на сумму 332 179 руб. (за 2007 год – 287 173 руб., за 2008 год – 45 006 руб.),

- сумма прочих расходов по аренде оборудования и легированию (2007 год) на сумму 3 709 265 руб.

Таким образом, основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2007-2008 годы явился вывод Инспекции о занижении предпринимателем дохода, полученного за указанный налоговый период, в том числе на сумму расходов за услуги по аренде оборудования у ООО «Одиссей» (1 123 090 руб.), ООО «ИМПЕКС» (871 875 руб.), а также на сумму расходов за оказание услуг по легированию драгметаллов ООО «Риспект» (1 714 300 руб.), сведения о которых отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.

          В обоснование произведенных расходов предприниматель представил Инспекции копии счетов-фактур, актов выполненных работ, кассовые документы об оплате,  подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату услуг. В обозначенных документах указаны следующие ИНН: ООО «Одиссей» - 7731755992, ООО «ИМПЕКС» - 7706214789, ООО «Риспект» - 7721327892.

Однако из сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г.Москве от 07.04.2010 №09-12/029746@ следует, что в отношении ООО «Одиссей» (ИНН 7731755992) – контрагента предпринимателя – сведения в региональной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют (т.29, л.71).

Сведения об ООО «ИМПЕКС» (ИНН 7706214789), ООО «Риспект» (ИНН 7721327892) в ЕГРЮЛ также отсутствуют, что установлено при помощи услуги удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 № САЭ-3-13/182.

В статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 2 названного Кодекса предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, действия участников договора, по которому хотя бы одна из сторон является юридическим лицом, не зарегистрированным в установленном законом порядке, не могут быть признаны сделками в понятии статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации исходит из разумности и добросовестности действий участников гражданских правоотношений.

Следовательно, действуя разумно и добросовестно при заключении сделок, предприниматель должен был выяснить правовой статус своих контрагентов.

Приобретая услуги, предприниматель не удостоверился в правоспособности контрагентов и в их государственной регистрации, в том числе посредством обращения к общедоступным сведениям Федеральной налоговой службы. Следовательно, предприниматель действовал без должной осмотрительности.

 Поскольку документы по расходам составлены несуществующими контрагентами, то, соответственно, такие расходы не могут быть признаны достоверными и реальными. Их принятие противоречило бы положениям Федерального закона 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

          Довод предпринимателя о том, что в данном случае налоговый орган использовал недопустимые доказательства (сведения их удаленной базы доступа), отклоняется апелляционным судом в связи со следующим.

Пунктом 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, в ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 84 Кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются Министерством финансов Российской Федерации (до 01.08.2004 данным правом обладало Министерство по налогам и сборам Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2.1.2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических  лиц,   утвержденного   приказом   МНС   России   от   03.03.2004   №БГ-3-09/178 (далее - Порядок), налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и кода причины постановки на учет, внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

В соответствии с Порядком структура ИНН представляет собой: для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

Согласно пункту 3.1 раздела 3 Порядка присвоенный организации или физическому лицу ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения  его  структуры  в  связи с внесением изменений в положения раздела 1 Порядка.

В силу пункта 3.2 Порядка присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу, а пунктом 3.8 данного раздела установлено, что ИНН при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется.

Таким образом, идентификационный номер налогоплательщика содержит полную информацию о налогоплательщике, которая позволяет в случае необходимости индивидуализировать его с достаточной степенью достоверности. Порядок и условия присвоения ИНН разработаны таким образом, который исключает возможность изменения его самим налогоплательщиком, а также иными лицами по своему усмотрению.

         При указанных обстоятельствах следует признать, что  налоговый орган имел правовые основания для проверки контрагентов налогоплательщика посредством просмотра  удаленного доступа к информационным ресурсам, следовательно, представленные им доказательства являются в силу ст.68 АПК РФ допустимыми.

         Кроме того, в суде апелляционной инстанции налоговым органом представлено письмо, адресованное МИФНС России №46 по г.Москве от 19.05.2010 №13-16/16935@, согласно которому налоговым органом в ходе проверки запрашивалась информация о контрагентах плательщика (ООО «ИМПЕКС» (ИНН 7706214789), ООО «Риспект» (ИНН 7721327892). Поскольку  ответа на названное письмо не получено, Инспекция письмом от 24.05.2011 №03-08/013661@ повторно запросила интересующую ее информацию.

         Письмом от 30.06.2011 №06-16/062548@ МИФНС России №46 по г.Москве сообщила, что база данных ЕГРЮЛ не содержит  сведений об ООО «ИМПЕКС» (ИНН 7706214789), ООО «Риспект» (ИНН 7721327892).

         Названный документ приобщен апелляционной инстанцией к материалам дела при том, что он получен за рамками выездной налоговой проверки, так как им не устанавливаются новые обстоятельства, а лишь подтверждаются те, которые уже установленные налоговым органом.

         Налогоплательщик не представил доказательств, опровергающих установленное налоговым органом обстоятельство.

Ссылка налогоплательщика на то, что налоговым органом не доказано включение предпринимателем спорных расходов при исчислении НДФЛ и ЕСН в 2006 году и при исчислении УСН в 2007-2008 годах, не принимается апелляционной коллегией во внимание.

 В проверяемом периоде налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществлял деятельность, в отношении которой предприниматель находился на общем режиме налогообложения (2006 год). С 01.01.2007 предприниматель с общей системы налогообложения перешел на упрощенную систему налогообложения.

           В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

 При этом налоги по иным видам деятельности исчисляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

 Согласно п.1 ст.221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст.210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 Кодекса (в том числе - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из пункта 3 ст.237 и п.5 ст.244 Кодекса следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов при исчислении указанных налогов определяется в порядке, установленном гл.25 Кодекса ("Налог на прибыль организаций"). В соответствии со ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Из приведенных норм следует, что при исчислении НДФЛ и ЕСН налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. То есть определение суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, производится на основании двух составляющих - доходов от реализации и профессиональных вычетов.

Пунктом 1 ст.221 Кодекса предусмотрено, что в случае если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Пунктом 10 ст.274 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие