Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А68-2733/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

.

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

13 декабря 2011 года

Дело №А68-2733/11

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 декабря 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                       Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                       Тиминской О.А.,  Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Зюбина Н.Н. на решение Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-2733/2011 (судья Чубарова Н.И.) , принятое

по заявлению ИП Зюбина Н.Н.

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Тульской области

о признании недействительными решения №10-72 от 23.12.2010, требования          № 5033 об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 27.01.2011,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Лактионов Е.А. – представитель (доверенность от 29.11.2010),

от ответчика: Николаева В.В. – главный специалист-эксперт (доверенность от 24.12.2010 №01-47/11273), Туренок В.А. – начальник юротдела (доверенность от 10.10.2011 №03-17/07480),

УСТАНОВИЛ:

        дело рассмотрено после перерыва, объявленного 01.12.2011.       

         Индивидуальный предприниматель Зюбин Н.Н. (далее – ИП Зюбин Н.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлениями:

- о признании недействительным решения Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы №1 по Тульской области от 23.12.2010 №10-72 (дело №А68-1984/11);

- о признании недействительным требования Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы №1 по Тульской области №5033 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.01.2011 (дело №А68-2733/11). 

         Определением  от  06.07.2011  указанные требования объединены  в одно дело, которому присвоен №А68-1984/11, а впоследствии определением от  26.08.2011 делу присвоен номер А68-2733/11.

         Решением Арбитражного суда Тульской области от 16.09.2011 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от  23.12.2010 №10/72 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении:

- пункта 1 - привлечения  к  ответственности,  предусмотренной  пунктом  1  статьи  122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 19 709,40 руб.  за неполную  уплату налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в сумме 32 352,40 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 3 064,50 руб. за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в сумме 23,05 руб. за неполную уплату единого  социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в  виде штрафа  в  сумме  18,45 руб. за  неполную  уплату  единого  социального налога,  зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В  удовлетворении  остальной  части  заявленных  требований отказано. 

        Не согласившись с судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального  права.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №1 по  Тульской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Зюбина Н.Н., по результатам которой  составлен акт от 15.10.2010 №37.

        Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, Инспекция приняла решение от 23.12.2010 №10-72 о привлечении к  ответственности  за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель Зюбин Н.Н. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК  РФ:

- в виде штрафа в сумме  39 418,80  руб. за неполную  уплату за 2008 год  налога  на  доходы  физических лиц  с  доходов,  облагаемых  по налоговой ставке, установленной пунктом 224 НК РФ,

- в виде штрафа в сумме 64 704,20 руб. за неполную уплату за 2 квартал 2008 года налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации,

- в виде штрафа в сумме 6 129  руб. за неполную уплату за 2008  год  единого  социального  налога,  зачисляемого  в федеральный бюджет,

- в виде штрафа в сумме 46,10 руб. за неполную уплату за 2008 год  единого  социального  налога,  зачисляемого  в  Федеральный  фонд  обязательного медицинского  страхования, 

- в виде штрафа в сумме 36,90 руб. за неполную  уплату единого социального  налога, зачисляемого в территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

         Кроме того, налогоплательщику начислены пени по состоянию на 23.12.2010:

- по налогу  на  доходы  физических  лиц  в  сумме  57 150,73 руб.,

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в сумме 161 492,42 руб.,

- по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 9 329,07 руб.,

- по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного  медицинского  страхования  в  сумме  16,29  руб.,

- по единому социальному налогу в территориальные фонд обязательного  медицинского  страхования  в сумме 56,18 руб.,  

и предложено уплатить недоимку:

- по  налогу  на  доходы  физических  лиц  с  доходов,  облагаемых  по  налоговой  ставке, установленной пунктом 224 НК РФ, в сумме 394 188  руб., 

- по налогу на  добавленную стоимость на товары  (работы,  услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 647 042 рублей, по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 61 290 руб., по единому  социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 461 руб., по единому социальному налогу в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 369 руб.  

        На основании указанного решения предпринимателю было направлено требование №5033 по состоянию на 27.01.2011 об уплате налога, сбора, пени, штрафа. 

         Решение Инспекции от 23.12.2010 №10-72 было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в Управление  Федеральной налоговой службы по Тульской области, решением  которого от 11.03.2011 №23 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

        Не согласившись с решением налогового органа от  23.12.2010 №10-72 и требованием от 27.01.2011 №5033, полагая, что ими нарушаются его права и законные интересы, ИП Зюбин Н.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением. 

        Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст.23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относятся, в том числе обязанность:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны и в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Таким образом, счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, а также суммах налога, предъявляемых покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу ст.207 и п.2 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст.210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что эти расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа и дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении; наименование