Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А68-2733/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и за правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N86н/БГ-3-04/430) одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов, служащих основанием для документального подтверждения понесенных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у организаций, является указание наименования организации (имеющей статус юридического лица), от имени которой составлен документ, ее ИНН, а также наличие подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, их наименование.

Таким образом, требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, носят императивный характер. Следовательно, они не могут соблюдаться или не соблюдаться налогоплательщиками по своему усмотрению.

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ устанавливает те реквизиты, которые должны быть указаны в обязательном порядке при составлении первичного учетного документа и которые позволяют идентифицировать осуществленную хозяйственную операцию. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Расходы, уменьшающие доходную часть при определении размера налогооблагаемой базы, носят заявительных характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения дохода, в том числе, путем предоставления документов, отвечающих критериям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

        В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

        Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость и единого социального налога за 2008 год послужил вывод налогового органа о непринятии расходов и налоговых вычетов по сделкам ИП Зюбина Н.Н. со следующими организациями: ОАО «Вираж», ООО «Ниан», ООО «Берикап».

         Как усматривается из материалов дела, в подтверждение понесенных расходов по хозяйственным операциям с вышеуказанными организациями предприниматель представил в  ходе проверки следующие документы:

- договоры (31 договор) на автотранспортные услуги, заключенные с ОАО «Вираж» (ИНН/КПП 4820187046/482018689). По условиям договора последнее обязуется оказать автотранспортные услуги по перевозке грузов. Стоимость  услуг  составляет 60 000 рублей. Представлены товарные накладные, счета-фактуры  на  общую сумму 1 860 000  рублей, в том числе НДС 283 728,81 руб., акты приемки-сдачи автотранспортных услуг. Оплата за эти услуги произведена за наличный расчет по  квитанциям  к приходным  кассовым ордерам и кассовым чекам в сумме 1 860 000 руб.   

- 10 договоров на автотранспортные услуги, заключенных с ООО «Ниан» ИНН/КПП 3641095231/364157806. По условиям договора последнее обязуется оказать автотранспортные  услуги  по  перевозке грузов. Представлены товарные накладные,  счета-фактуры на общую сумму 1 860 000 рублей, в  том  числе  НДС  91 525,40 руб. Кроме того, в качестве  документов, подтверждающих оказание ООО «Ниан» автотранспортных услуг, представлены акты приемки-сдачи автотранспортных услуг. Оплата  за эти услуги произведена за наличный расчет по квитанциям к приходным кассовым ордерам и кассовым чекам в сумме 1860000 руб.

- 29 договоров на автотранспортные услуги, заключенных с ООО «Берикап»  ИНН/КПП 5748300017/574801001. По условиям договора последнее обязуется оказать автотранспортные услуги по перевозке грузов, стоимость услуг 60 000  руб.  Представлены  товарные накладные,  счета-фактуры на общую сумму 1 740 000 рублей, в том числе НДС 265 423,66 руб. Кроме того, в качестве документов, подтверждающих оказание ООО «Берикап» автотранспортных услуг, представлены Зюбиным Н.Н. акты приемки-сдачи автотранспортных услуг. Оплата за эти услуги произведена за наличный расчет по  квитанциям к приходным кассовым ордерам и кассовым чекам в сумме 1 740 000 руб.

        Вместе с тем в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что  в Федеральной базе данных Единого государственного  реестра  налогоплательщиков  и  Единого  государственного реестра  юридических лиц сведения  о  регистрации ОАО  «Вираж»,   ООО «Ниан» и ООО «Берикап» отсутствуют.

         Межрайонная ИФНС России  №4  по  Липецкой  области  подтвердила  тот  факт, что ОАО «Вираж» ИНН/КПП 4820187046/482018689 не состояло и не состоит на налоговом учете в инспекции.

        УФНС России по Воронежской области сообщило, что в региональной базе данных ЕГРН по состоянию на 09.04.2010 сведения о постановке на налоговый учет ООО «Ниан» ИНН 3641095231, а также с другим ИНН отсутствуют. 

        УФНС России по Орловской области сообщило, что в Едином  государственном  реестре  юридических  лиц  отсутствуют  сведения  о    регистрации юридического  лица  с  наименованием  ООО  «Берикап», а  указанный  в  запросе идентификационный номер  5748300017  имеет  структуру,  не  соответствующую  принятому  программному  алгоритму  формирования  ИНН,  и,  таким  образом  не  мог  быть  присвоен налоговыми органами.

         Отсутствие сведений о государственной регистрации указанных  организаций свидетельствует о недостоверности сведений о продавце, указанном в данных счетах-фактурах, накладных, актах приема-передачи выполненных работ.

  Согласно  ст.48  ГК  РФ  юридическим  лицом  признается  организация,  которая имеет  в  собственности,  хозяйственном  ведении,  или  оперативном  управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять  имущественные  и  личные неимущественные  права,  нести  обязанности,  быть  истцом  и  ответчиком  в  суде. 

Правоспособность  юридического  лица  в  силу  ст. 46  ГК  РФ  возникает  в  момент  его создания и прекращается в момент  завершения его ликвидации.          

Согласно ст.51 ГК РФ юридическое  лицо  считается  созданным  со  дня  внесения  соответствующей  записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Несуществующие  организации  юридическими  лицами  в  гражданско-правовом смысле не  являются,  то  есть не могут иметь  гражданские права и нести  гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле  ст. 153 ГК РФ.

Следовательно, счета-фактуры, выставленные контрагентами, не  прошедшими государственную регистрацию, а, следовательно, не являющимися  юридическими лицами, не могут являться основанием для принятия  предъявленной  покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению. 

В соответствии с пп.2 п.5 ст.169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя  относятся  к  обязательным  реквизитам,  которые  должны  быть  указаны  в счетах-фактурах. 

Пунктом  7  статьи  84  НК  РФ  предусмотрено,  что  каждому  налогоплательщику присваивается  единый  по  всем  видам  налогов  и  сборов  и  на  всей  территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. 

Указание  контрагентом  в  счетах-фактурах  ИНН,  который  по  данным  налогового органа  не  был  присвоен  ни  одному  налогоплательщику  либо  присвоен  иному юридическому  лицу,  свидетельствует о несоответствии  этих документов  требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.

          При таких обстоятельствах накладные, счета-фактуры, выписанные ОАО «Вираж», ООО «Ниан», ООО «Берикап», не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятия расходов по данным операциям.

         Общество, согласившись с выводами налогового органа  в отношении ОАО «Вираж», ООО «Ниан», ООО «Берикап», в свою очередь, претендует на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2008 год и на признание профессиональных налоговых  вычетов на основании представленных счетов-фактур и накладных, актов, документов по уплате товара, оформленных организацией ООО «Тулаавтотур», в том размере, в котором они не приняты по вышеуказанным организациям.

         При этом заявителем в арбитражный суд представлен договор транспортной экспедиции №17/08-а, заключенный между организацией ООО «Тулаавтотур» и индивидуальным предпринимателем Зюбиным Н.Н., а также первичные документы (экспедиторские расписки, накладные, акты приема-передачи услуг), выданные ООО «Тулаавтотур» индивидуальному предпринимателю Зюбину Н.Н. на оказание транспортно-экспедиционных услуг, счета-фактуры (с выделенной суммой налога на добавленную стоимость), за период август-сентябрь 2008 года.         

         Кроме того, предпринимателем в суд представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки по оплате Зюбиным Н.Н. услуг за наличный  расчет  в  обоснование профессиональных налоговых вычетов за август, сентябрь 2008 года по  взаимоотношениям  с ООО «Тулаавтотур». 

        Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом  Российской Федерации в постановлениях от 06.06.1995 №7-П и от 13.06.1996 №14-П,  в случаях, когда суды  при  рассмотрении  дела  не  исследуют  по  существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только  установлением  формальных  условий  применения  нормы,  право  на судебную  защиту, закрепленное статьей 46 (часть  1)  Конституции  Российской  Федерации,

оказывается существенно ущемленным.

         В силу пункта  29  постановления  Пленума  Высшего  арбитражного  суда  Российской Федерации  от  28.02.2001 №5 «О  некоторых  вопросах  применения  части первой  Налогового кодекса Российской Федерации» суд  обязан  принять  и  оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки,  независимо  от  того,  представлялись  ли  эти  документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

         Учитывая изложенное, арбитражный суд принял документы, представленные  заявителем после проведенной выездной налоговой проверки  в подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Тулаавтотур». 

         Вместе с тем при разрешении данного вопроса судом правомерно учтено следующее. 

         Пунктом 1 статьи 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя  из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

         Согласно  пункту  1 статьи  80  Кодекса  (в  редакции,  действовавшей  в  спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное  заявление  налогоплательщика о полученных  доходах и произведенных  расходах,  источниках  доходов,  налоговых  льготах  и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

        Налоговая  декларация  представляется  каждым  налогоплательщиком  по  каждому  налогу, подлежащему  уплате  этим  налогоплательщиком,  если  иное  не  предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

         На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со  статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как  соответствующая  налоговой  ставке  процентная  доля  налоговой  базы,  а  при  раздельном учете  -  как  сумма  налога,  полученная  в  результате  сложения  сумм  налогов,  исчисляемых отдельно  как  соответствующие  налоговым  ставкам  процентные  доли  соответствующих налоговых баз. 

         Пунктом  1  статьи  171  Кодекса  предусмотрено,  что  налогоплательщик  имеет  право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии  со статьей 166 Кодекса, на  установленные  статьей  171  налоговые  вычеты, порядок  применения которых определен статьей 172 Кодекса. 

       Как следует из  пункта 1 статьи 173  Кодекса,  сумма  налога  на  добавленную  стоимость, подлежащая  уплате  в  бюджет,  исчисляется  по  итогам  каждого  налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов,  предусмотренных  пунктом  3  статьи  172  Кодекса),   общая  сумма  налога, исчисляемая  в  соответствии  со  статьей  166  Кодекса  и  увеличенная  на  суммы  налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

        Из изложенного  следует, что применение налоговых  вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит  заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в  налоговый  орган  налоговых  декларациях  и  может  быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

        Само  по  себе наличие у налогоплательщика документов,  подтверждающих,  по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых  вычетов  в  налоговой  декларации  не  является  основанием  для  уменьшения подлежащего уплате в бюджет по  итогам  налогового  периода  налога  на  добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых  вычетов по налогу на  добавленную  стоимость,  не  заменяет  их  декларирования  (постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда от  26.04.2011 №23/11).

         Согласно материалам дела, заявитель  представил  в  суд  документы  в  отношении налоговых  вычетов по НДС и профессиональных налоговых вычетов, которые не были заявлены в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы  физических  лиц, единому социальному налогу. 

         По сути, индивидуальный предприниматель Зюбин Н.Н. представил в суд документы в подтверждение дополнительно произведенных расходов и вычетов,  сверх тех, что  были заявлены в налоговых декларациях за спорный период.   

        Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  02.12.2000 №914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,