Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 по делу n А54-1664/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Комментируя определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-О, Высший Арбитражный Суд РФ в письме от 11.11.2004 № С5-7/уз-1355 указал, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять в поведении налогоплательщика признаки недобросовестности.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления Обществу налогов, пени и штрафных санкций послужил вывод Инспекции о том, что представленные  заявителем первичные документы не могут служить достаточным доказательством реальности осуществляемых между налогоплательщиком и его контрагентами              (ООО «Приоретет», ООО «Сфера», ООО «Континент», ООО «Энергосвет»,                    ООО «Дельта») хозяйственных операций и, соответственно, правомерности возмещения НДС и произведенных затрат на покупку товара.

         В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на результаты мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Приоретет».

В базе данных Единого государственного реестра юридических лиц значится                ООО «Приоретет» ИНН 6670135251, но с иным КПП 667001001 (в счетах-фактурах         КПП 623001001).

Согласно ответу ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от  24.11.2010 ООО «Приоретет»  (ИНН 6670135251,  КПП 667001001) состояло на налоговом учете с 15.08.2006 по 23.07.2010, организация снята с учета  23.07.2010 в связи  с  внесением в ЕГРЮЛ  записи  об  исключении  юридического  лица,  фактически  прекратившего деятельность.

В  материалы  дела  ИФНС  России  по  Кировскому  району г. Екатеринбурга  представлены копии документов о регистрации ООО «Приоретет», согласно  которым  учредителем  и  директором общества являлся Воробьев Д.Е.

Из протокола допроса от 15.03.2011 следует, что Воробьев Дмитрий Евгеньевич  отрицает факт создания им ООО «Приоретет», чем занимается эта организация, где находится - не знает, бухгалтерскую и  налоговую отчетность от  имени ООО «Приоретет»  не подписывал, относительно заключения договоров с ООО «Эрл.Ту.р» также ему ничего неизвестно.

Согласно протоколу допроса от 25.11.2009 Воробьев Д.Е. подтвердил факт создания им организаций за вознаграждение, деятельности ни в одной из организаций не вел.

Из ответа Прио-Внешторгбанка от 16.04.2010 № 20/4450 усматривается, что расчетный счет ООО «Приоретет» открыт 24.07.2007, закрыт 28.11.2007,  обороты составили 86 872 960,80 руб. Лицом, имеющим право распоряжаться расчетным счетом в  соответствии с карточкой с образцами подписей, является Воробьев Дмитрий  Евгеньевич  (письмо  банка  от  19.03.2010  № 20/3103).

Согласно заключению эксперта Экспертно-криминалистического центра УВД по Рязанской области от 09.11.2010 № 2621 подписи в счетах-фактурах и товарных накладных, представленных при проведении налоговой проверки, выполнены не  Воробьевым Д.Е., а другим лицом.

Из заключения  эксперта от 10.03.2011 № 517 следует, что подписи в учредительных документах ООО «Приоретет»  выполнены  Воробьевым Д.Е., за исключением  решения  единственного учредителя от 01.08.2006 № 1, подпись в котором  выполнена другим лицом.

ООО «Сфера».

ООО «Сфера»  зарегистрировано в налоговом органе 02.08.2007 по адресу: г. Рязань,  ул. Островского, д. 21/1. По  адресу  регистрации  не  находится,  финансово-хозяйственной деятельности не ведет. В материалы дела представлены документы о регистрации общества, в соответствии с которым учредителем и директором общества являлся Лялин  Денис Сергеевич.

Из выписки Прио-Внешторгбанка  от 16.04.2010 следует, что  расчетный  счет открыт 09.08.2007, закрыт 28.11.2007, оборот за  этот период составил 52 975 506,25 руб.

В  соответствии  с карточкой с образцами подписи лицом, имеющим право распоряжаться расчетным счетом, являлся Лялин Д.С., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует.

Из протокола допроса от 14.03.2009 № 1 Лялина Д.С. усматривается, что по его паспорту было зарегистрировано ООО «Сфера», должность директора общества ему никто не предлагал, руководство организацией не осуществлял, финансово-хозяйственные документы не подписывал, чем занимается ООО «Сфера» - не знает.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Рязанской области от 09.11.2010           № 2619 подписи в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Сфера»,  представленных  обществом «Эрл.Ту.р» выполнены не Лялиным Д.С., а другим лицом.

Из заключения эксперта от 18.03.2011 следует, что подписи в учредительных документах ООО «Сфера», вероятно, выполнены Лялиным Д.С.

ООО «Дельта».

ООО «Дельта» состояло на налоговом учете с 27.12.2007 по 26.09.2009, налоговая отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2008 года с нулевыми показателями, в последующие периоды отчетность не представлялась, из выписки из ЕГРЮЛ следует, что   руководителем и учредителем организации являлся Лоханков Алексей Владимирович.

Согласно  письму ИФНС  России  г. Иваново  от  05.07.2010  № 23-20/32479                    ООО «Дельта» реорганизовано путем присоединения к ООО «Контур» (г. Екатеринбург).

Из выписки Внешпромбанка следует, что расчетный счет был открыт в  период  с  26.03.2008  по  31.12.2008,  обороты  составили 130 223 246,92 руб.

Согласно копии карточки с образцами подписи от имени общества вправе был  распоряжаться расчетным счетом Лоханков А.В.

Из протокола допроса Лоханкова А.В. от 07.06.2010 № 3 усматривается, что он    ООО «Дельта» не регистрировал, контракты, доверенности не подписывал, в 2007 году им утерян паспорт. Деятельностью в ООО «Дельта» не занимался, название ООО «Эрл.Ту.р» ему незнакомо, подписи в счетах-фактурах, товарных накладных ему не принадлежат.

В экспертном заключении ЭКЦ УВД по Рязанской  области  от 08.11.2010 № 2620  сделан вывод, что подписи в договоре, счетах-фактурах, товарных накладных               ООО «Дельта» выполнены не Лоханковым А.В., а другим лицом.

Согласно экспертному заключению от 16.03.2011 № 513 решить вопрос, кем выполнены от имени Лоханкова А.В. подписи в копиях карточки с образцами подписи от 26.02.2008, решения № 1 единственного учредителя ООО «Дельта» от 28.11.2007,  приказа   от 27.12.2007 № 1, доверенности от 04.02.2008 самим Лоханковым А.В. или другим лицом, не представляется возможным.

ООО «Континент».

ООО «Континент» состояло на налоговом  учете  в  Межрайонной  ИФНС  России        № 2  по  Рязанской  области с 28.09.2007 по  24.03.2008.

Учредитель и руководитель  Петров Федор Викторович является «массовым»  учредителем и руководителем. ООО «Континент» 24.03.3008 реорганизовано в форме слияния с ООО «СпецТех».

Согласно банковской выписке Промрегионбанка от 27.09.2010 № 2366 расчетный счет общества был открыт с 31.10.2007 по 21.04.2008. Распоряжаться данным счетом от имени общества был уполномочен Петров В.Ф.

Из протокола допроса от 19.10.2010 № 12-05/645 следует, что Петров Ф.В. подтверждает регистрацию ООО «Континент» за денежное вознаграждение, фактическое руководство организацией не осуществлял, к деятельности организации никакого отношения не имеет, приказы, бухгалтерскую, налоговую  отчетность не подписывал, договоры ни с кем не заключал, какой товар поставлялся ООО «Эрл.Ту.р» - ему неизвестно.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Рязанской области от 08.11.2010               № 2622 подписи в счетах-фактурах, товарных накладных ООО «Континент» выполнены не Петровым Ф.В., а другим лицом.

Из заключения эксперта  от  01.04.2011 № 515 следует, что подписи в учредительных документах ООО «Континент», карточке с образцами подписи выполнены Петровым Ф.В.

ООО «Энергосвет».

ООО «Энергосвет» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области с 13.04.2007 по 03.06.2008, учредителем и руководителем являлся Поляков Александр Юрьевич.

Налоговая отчетность представлялась только в 2007 году.

В материалы дела представлены выписки из ЕГРЮЛ в отношении                          ООО  «Энергосвет», документы о создании общества, согласно которым ОГРН обществу  присвоен  13.04.2007, учредителем  и  директором  является  Поляков  Александр Юрьевич,  деятельность  прекращена  03.06.2008  в  связи  с  реорганизацией  в форме слияния, правопреемник - ООО «Кристи».

С 17.08.2008 данная организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани. Лицом, имеющим право действовать от имени          ООО «Кристи», является  Пронина О.В.

Согласно выписке Банка Урасиб расчетный счет ООО «Энергосвет» был открыт с 18.04.2007 по 30.06.2008. От имени организации расчетным счетом вправе был распоряжаться Поляков А.Ю.

Из протокола допроса от 16.09.2010 № 12-08/644 следует, что Поляков А.Ю.  отрицает регистрацию им ООО «Энергосвет», должностным  лицом  этого общества  не  являлся,  никакие  документы  не подписывал, денежные средства с расчетного счета не получал. С должностными лицами ООО «Эрл.Ту.р» незнаком.

В  соответствии  с  заключением  эксперта  ЭКЦ  УВД  по  Рязанской области от 08.11.2010 № 2618 подписи в счетах-фактурах и товарных накладных  выполнены не Поляковым А.Ю.,  а другим лицом.

Помимо этого налоговый орган ссылается на отсутствие у контрагентов        управленческого, технического персонала, основных средств, складских  помещений, транспортных средств, позволяющих вести хозяйственную деятельность.

Также Инспекция указывает на то, что ООО «Эрл.Ту.р» не представлены  документы  по  доставке  товара от контрагентов Обществу  (товарно-транспортные  документы,  акты приема-передачи товара, доверенности на получение товара), а в представленных товарных накладных не указаны  должности  лиц, отпускавших  и  получавших  товар, нет расшифровки подписей, не указаны даты отпуска и получения товара, первичные документы составлены с нарушением бухгалтерского учета.

         Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что согласованные действия указанных выше юридических лиц по созданию комплекта документов были направлены не на реальное осуществление хозяйственных операций для извлечения прибыли, а исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, как установлено судом, ООО «Приоретет» поставило в адрес              ООО «Эрл.Ту.р» товарно-материальные ценности (ГСМ, масла и смазки, а также  охлаждающие жидкости) на сумму 709 000,00 руб., в том числе НДС - 108 152,57 руб.

ООО «Сфера» поставило в 2007 году в адрес ООО «Эрл.Ту.р» товарно-материальные ценности (ГСМ, масла и смазки, а  также  охлаждающие  жидкости)  на  сумму          309 000 руб., в том числе НДС – 41 135,60 руб.

ООО «Дельта» поставило в 2008 году в адрес ООО «Эрл.Ту.р» товарно-материальные ценности (ГСМ, масла и смазки, а также охлаждающие  жидкости) на сумму 11 051 091,49 руб., в том числе НДС – 1 685 759,62 руб.

ООО «Континент»  поставило в 2007 году в адрес ООО «Эрл.Ту.р» товарно-материальные ценности (ГСМ, масла и смазки, а также  охлаждающие  жидкости) на сумму 4 640 056,33  руб., в том числе НДС – 762 898,08 руб., в 2008 году - на сумму              5 000 040,75 руб., в том числе НДС  - 762 898,08 руб.

ООО «Энергосвет» поставило в адрес ООО «Эрл.Ту.р» в 2007 году товарно-материальные  ценности  на  сумму 1 142 000,00 руб., в том  числе НДС - 174 203,39 руб.

В подтверждение реальности хозяйственных операций налогоплательщиком представлены договоры, счета-фактуры и товарные накладные.

Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок, оплата произведена путем перечисления денежных  средств на расчетный счет платежными поручениями.

Приобретение налогоплательщиком горюче-смазочных материалов связано с осуществлением  ООО «Эрл.Ту.р» уставной деятельности.

В проверяемый  период  (2007 - 2008 гг.) ООО «Эрл.Ту.р» имело необходимую ресурсную базу для ведения уставной деятельности, штат работников  численностью       10  человек, собственные транспортные средства (автомобили МАЗ, Фотон, ISUZU, такелажные тележки. Общество арендовало специально оборудованную маслобазу  (общая  складская  емкость  540 тн),  офисное  помещение,  оргтехнику.

Налоговым органом не оспаривается, что приобретенный товар впоследствии реализован, что отражено в книге продаж, операции по получению дохода  отражены в  отчетности, налоги Обществом уплачены. В судебном заседании представитель Инспекции объяснил, что расхождений в количестве полученного товара, в последующем реализованного, и остатков на складе не установлено.

         Представленные Обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям с указанными контрагентами счета-фактуры содержат все реквизиты, предусмотренные               п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. НДС в данных счетах-фактурах выделен отдельной строкой.

        Документы, составленные от имени указанных поставщиков, заверены печатями, то есть подтверждены организациями, которые зарегистрированы в установленном законом порядке.

Свидетельские показания руководителей контрагентов, данные ими в ходе  проверки, не  могут являться  достаточным основанием для установления отсутствия фактических финансово-хозяйственных отношений  между заявителем и указанными организациями, т.к. данные лица, отрицая хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком, являются заинтересованными в сокрытии полученной возглавляемых ими организаций выручки, с целью сокрытия доходов, полученных от данных  сделок от налогообложения, и ухода от ответственности, в  т.ч. и  за возможную неуплату налогов по указанным сделкам. 

Кроме