Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу n А23–597/10А-21-27ДСП. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

28 марта 2012 года                                  Дело № А23–597/10А-21-27 ДСП

Резолютивная часть постановления объявлена 21.03.2012.

Полный текст постановления изготовлен 28.03.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                  Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                          Тиминской О.А.,

                                                                                     Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «АРТОМ-К» (ОГРН 1024000568349, Калужская область, г. Кондрово, ул. Комсомольская, д. 1): Фирсова Г.Г. – представителя (доверенность от 15.02.2012 № 9), Селезнева А.В. – представителя (доверенность от 02.02.2012 № 8),

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области                           (ОГРН 1044003104045, Калужская область, г. Кондрово, ул. Советская, д. 8): Ульянова А.В. – начальника правового отдела (доверенность                           от 11.01.2012 № 3), Бабкиной О.В. – начальника юридического отдела УФНС России по Калужской области (доверенность от 13.02.2012 № 9),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                ООО «АРТОМ-К» на решение Арбитражного суда Калужской области                   от 12.12.2011 по делу № А23–597/10А-21-27 ДСП (судья Ипатов А.Н.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АРТОМ-К»                               (ОГРН 1024000568349, Калужская область, г. Кондрово,                                        ул. Комсомольская, д. 1) (далее по тексту – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (ОГРН 1044003104045, Калужская область, г. Кондрово, ул. Советская, д. 8) (далее по тексту –Инспекция, налоговый орган) от 20.11.2009 № 042/9-0 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         Решением Арбитражного суда Калужской области от 02.08.2010 заявленные требования удовлетворены.

         Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда                   от 16.02.2011 указанное решение суда отменено в части удовлетворения требований ООО «АРТОМ-К» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области от 20.11.2009                   № 042/9-0 в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 2 366 455 руб. В указанной части в удовлетворении заявленных требований ООО «АРТОМ-К» отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2011 данные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

         При новом рассмотрении дела  ООО «АРТОМ-К» в порядке                             ст. 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области                          от 20.11.2009  № 042/9-0 в части:

         - применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 628 133 руб. (п. 1.1. резолютивной части решения),

         - применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 2 368 151 руб. (п.п. 1.2., 1.3. резолютивной части решения),

         - начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 701 667 руб. (п. 2.1. резолютивной части решения),

         - начисления пени по налогу на прибыль в сумме 5 334 781 руб.          (п.п. 2.2., 2.3. резолютивной части решения),

         - предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 8 563 886,80 руб. (п. 4 резолютивной части решения).

         Решением Арбитражного суда Калужской области от 12.12.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО «АРТОМ-К» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России               № 2 по Калужской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

 Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка                                      ООО «АРТОМ-К» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 22.09.2008.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 20.10.2009 № 040/9-0.

 По результатам рассмотрения в присутствии представителя                             ООО «АРТОМ-К» материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области принято решение от 20.11.2009 № 042/9-0  о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1 628 133 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 368 151 руб.

 Кроме того, указанным решением Обществу начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в размере 701 667 руб., налога на прибыль в размере 5 334 781 руб., а также предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме                           11 006 613 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 22.12.2009 № 42-04-10/10966 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области от 20.11.2009 № 042/9-0 частично не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО «АРТОМ-К» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для начисления Обществу пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 701 667 руб., для применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС – 1 628 133 руб. и для  предложения Обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 8 563 886,80 руб. послужил вывод Инспекции о неподтверждении ООО «АРТОМ-К» права на применение налоговой ставки 0 процентов в период 2005 года – 2 квартал 2008 года при реализации товаров на экспорт в адрес следующих контрагентов: «KARIMEX INVESTMENTS LIMITED» (Австрия) (контракт от 28.03.2006 № 28-03-06), «ASSET RESOURCES LLC» (США) (контракты от 17.08.2004 № 04-08-10,   от 23.12.2004 № 25-01-05, от 28.02.2007 № 28-02-07), «ODISSEY LOGISTICS LTD» (США) (контракт от 05.06.2007 № 05-06-07).

         Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, если налогоплательщиком представлены в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные экспортерам поставщиками товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из бюджета в порядке, установленном статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, статьей 176 НК РФ.

 Из норм перечисленных статей следует, что для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета экспортер обязан представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

 Кроме того, экспортер обязан иметь документы, подтверждающие заявленную к возмещению сумму налога на добавленную стоимость (сумму налоговых вычетов): предусмотренные статьями 168 и 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документы, подтверждающими принятие товаров (работ, услуг) на учет; соответствующие первичные документы.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура, как документ служащий основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету, должен содержать сведения, предусмотренные п.п. 5 и 6 данной статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 названной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, счета-фактуры, представляемые налогоплательщиками в обоснование применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ не только в части полноты заполнения необходимых сведений, но и в части их достоверности.

Все документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

        Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что в проверяемый период ООО «АРТОМ-К» приобретало товары, подлежащие дальнейшей перепродаже на экспорт, в том числе у следующих организаций-контрагентов: ООО «Стройпроект» ИНН 7713532402/КПП 771301001, ООО «Техноарсенал» ИНН 7722518838/КПП 772201001,                                       ООО «ПРОМТОРГ» ИНН 7705609098/КПП 770501001, ООО «Мега Строй» ИНН 7702532880/КПП 770201001, ООО «Дельта Трейд» ИНН 7731509646/                  КПП 773101001, ООО «Гарант» ИНН 7719535978/КПП 771901001,                           ООО «КОНСТИЛЬ» ИНН 7719531638/КПП 771901001), ООО «Валенсия»     ИНН 7715523065/КПП 771501001, ООО «Ронельта» ИНН 7705573780/                         КПП 770501001, ООО «Арабелла» ИНН 7723567852/КПП 772301001,                           ООО «Кентавр» ИНН 7716551097/КПП 771601001,  ООО «Грист» ИНН 7723531550/КПП 772301001, ООО «Мастер-Центр» ИНН 7714298434/КПП 7714001001,  ООО «Индекс Ком» ИНН 7702558938/КПП 770201001,                       ООО «Учет Консалт» ИНН 7718607108/КПП 771801001, ООО «Аникс»                                 ИНН 773454455/КПП 773401001, ООО «Овакс» ИНН 7715574493/КПП 771501001.

        В подтверждение факта совершения финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами Общество представило в налоговый орган и в материалы дела: счета-фактуры, товарные накладные. 

Согласно имеющимся в материалах дела ответам, полученным Инспекцией на запросы,  направленные ею при проведении мероприятий налогового контроля в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «АРТОМ-К» с вышеуказанными контрагентами, ООО «Стройпроект» состоит на учете в ИФНС России № 13 по г. Москве с 26.07.2004. Данная  организация зарегистрирована по адресу:       г. Москва, Бескудиновский б-р, д. 57, к. 1. Согласно акту установления нахождения органов управления данной организации от 27.08.2007 она по указанному адресу не  располагается. Последняя отчетность (налог на прибыль) представлена данным юридическим лицом за 1 полугодие 2005 года, согласно которой доход от реализации составил 64 700 руб.; декларация   по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года представлена с нулевыми показателями.

ООО «Промторг» состоит на учете в ИФНС России № 5 по                           г. Москве с 21.07.2004, зарегистрирована по адресу: г. Москва,                           ул. Пятницкая, д. 73, стр. 4. Согласно представленной декларации по НДС за 1 квартал 2005 года налоговая база по НДС  составила 64 700 руб., сумма налога, подлежащая вычету – 11 106