Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу n А23–597/10А-21-27ДСП. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

указания наименования, количества, объема, стоимости и указания перевозчика.

        Поскольку Общество не имело складских помещений, а также транспортных средств, определить местонахождение товара до отгрузки иностранному покупателю в течение нескольких дней, как верно отмечено судом первой инстанции,  не представляется возможным.

         Как следует из имеющихся в материалах дела выписок банка и сообщений системы SWIFT оплата по указанному контракту осуществлялась третьими лицами («ASSET RESOURCES LLC» (США) и «FORMAN ALLIANCE LTD»).

Вместе с тем Обществом не представлено необходимых доказательств, позволяющих идентифицировать поступивший платеж как экспортную выручку от реализации конкретного товара в порядке, определяемом с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.2009   № 20-П.

По контракту от 23.12.2004 № 25-01-05  («ASSET RESOURCES LLC» (США).

        Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «АРТОМ-К» (Продавец) и «ASSET RESOURCES LLC» (США) (Покупатель) 23.12.2004 заключили контракт № 25-01-05, по условиям которого Продавец продает, а Покупатель покупает товары, ассортимент которых определяется в соответствии с инвойсом (п.1.1  контракта).

Согласно п.3.2 Покупатель направляет Продавцу по факсу заявку на приобретение партии товара с указанием объема партии примерных сроков отгрузки, на что продавец направляет покупателю по факсу счет (инвойс), который является основанием для оплаты товара.

Следовательно, исходя из условий контракта, основанием для выставления Продавцом инвойса является письменная заявка покупателя на приобретение товара, которая должна содержать наименование товара, его объем и количество.

Указанные заявки Обществом в материалы дела не представлены.

В то же время, в выставленных инвойсах указывается марка и идентификационные номера автомобилей, на которых должен быть вывезен груз, однако документов, указывающих на конкретных грузоперевозчиков. уполномоченных Покупателем, Обществом также в материалы дела не представлено.

В силу п. 6.1 указанного контракта товар поставляется морским и автомобильным транспортом на условиях FSA Кондрово.

  Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» условие поставки FCA (франко-перевозчик) означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза, указанному покупателем перевозчику в обусловленном месте.

  Количественная и качественная приемка производится покупателем на складе продавца в порядке, определяемом законодательством, действующим не территории Российской Федерации (п. 7.3 контракта).

  Таким образом, исходя из условий заключенного контракта, местом принятия покупателем товара является склад Продавца.

          Из имеющих в материалах дела дополнений к контракту от 23.12.2004 следует, что  грузополучателями по данному контракту являлись: «LANGAL INTERNATIONAL» (Израиль), «LUX DIAMOND TECHNOLOGIES S.A.» (Люксембург), «TROY INSAAT» (Турция), ATAGE «SIA PROVISS» (Латвия), «ATAGE LOGISTICS» (Германия), «SWISS DIAMOND TECHNOLOGIEC S.A.» (Швеция), «MANEESH TEXTILE LLC» (ОАЭ), SIA "NELDA" (Латвия), "MAGNUM" (Польша), "FRANK HUDSON LIMITED" (Великобритания), «M/S INDOWEAR TRAIDING LLC» (ОАЭ), «NORA TRADING CO. LLC» (ОАЭ), РЕЗУНОВ ВАДИМ МИХАЙЛОВИЧ (Казахстан), ООО "Биллур текстиль" (Украина), «Р.М.А. РО ВОХ:8350» (ОАЭ).

Вместе с тем согласно ответу Управления ФНС России по Калужской области № 46-01-26/Г332дсп от 29.04.2010 с приложением документов из налоговых органов Польши, организация «MAGNUM» (Польша) не обладает какими- либо сведениями по контракту от 23.12.2004 № 25-01-05.

        Также в указанном письме сообщается, что реализованный компанией «MAGNUM» (Польша) в адрес российской компании ООО «Град-Строй» товар был частично возвращен польской компании. Счет-фактуру за возвращенный товар компании «MAGNUM» выставила организация ООО «АРТОМ-К», однако польской компанией было принято решение указанный счет-фактуру не оплачивать, в связи с неполучением полной оплаты за данный товар от контрагентов.

        Как следует из заключенного 30.08.2005 дополнительного соглашения      № 19 к контракту от 23.12.2004 грузополучателем товара является                 Резунов В.М.

          Вместе с тем согласно полученному из налогового департамента по                            г. Алматы акту встречной налоговой проверки от 18.05.2009 № 928 следует, что за период с  01.01.2005 по 31.12.2007 между Резуновым В.М. и                      ООО «АРТОМ-К» взаиморасчеты не производились. 

         Поскольку ИП Резунов В.М. не являлся грузополучателем товара, как это указано в дополнении к контракту № 19, следовательно, ООО «АРТОМ-К» не осуществляло реализацию указанного товара в адрес  «ASSET RESOURCES LLC» (США).

           Согласно письму ФНС России от 25.05.2010 № 2-3-20/306дсп с приложением ответа из налоговых органов Турции (от 30.03.2010 № В.07.1, GIB.0.09/9065-1-1-027952) организация «TROY INSAAT» (Турция) не заключала контракт от 23.12.2004 № 25-01-05 и взаимоотношений с               ООО «АРТОМ-К» и «ASSET RESOURCES LLC» (США) не имела.

         «ATAGE LOGISTICS» (Германия).

          Согласно письму от 09.09.2010 № St I 901.2 - S 1323 RU – 55/09, полученному ФНС России из Федерального центрального ведомства по налогам (Германия),  контракт между компаниями  «ATAGE LOGISTICS» и  «ASSET RESOURCES LLC» (США) отсутствует (т. 14, л.д. 84-85).                           

  Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, товар, якобы реализованный в адрес «ASSET RESOURCES LLC» (США) по указанным контрактам и переправленный по его поручению соответствующим иностранным компаниям, приобретался у следующих российских компаний: ООО «Стройпроект», ООО «Мега Строй», ООО «Гарант», ООО «Констиль», ООО «Валенсия», ООО «Ронельта».

ООО «Стройпроект».

Согласно п. 2.4 договора поставки товара (пиломатериала)                                от 01.04.2005 № 170 доставка товара осуществляется средствами поставщика.

          В соответствии с п. 2.5 договора подписание накладных означает передачу товара покупателю, после чего право собственности и ответственность за сохранность товара переходит на покупателя. Датой поставки считается дата подписания накладных.

Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 18.04.2005                    № 00000170 (товар - доска обрезная) и счета-фактуры от 18.04.2005 № 00000170 товар был отгружен со склада ООО «Стройпроект» и принят генеральным директором ООО «АРТОМ-К» 18.04.2005.

          Согласно СМР 0000540 и СМР 0008541 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «LANGAL INTERNATIONAL» (Израиль) со склада в г. Кондрово 21.04.2005, то есть приобретенный товар со склада продавца - ООО «Стройпроект» был получен ООО «АРТОМ-К» на три дня ранее, чем он был отгружен в адрес иностранного покупателя.

         Поскольку Общество не имело складских помещений, а также транспортных средств, определить местонахождение товара до отгрузки иностранному покупателю в течение нескольких дней,  не представляется возможным.

         В период с 17.03.2005 по 21.04.2005 к вышеуказанному контракту было заключено ещё 4 дополнения (от 17.03.2005 №5, от 29.03.2005 № 7, от 11.04.2005 № 8, от 14.04.2005 № 9), с указанием только грузополучателей товаров, в связи с чем не представляется возможным определить кому, когда и какой товар Общество должно было отгружать, с учетом того, что в указанный период фактически действовало пять дополнений к упомянутому контракту.

ООО «Мега Строй».

Согласно п. 1.1 договора от 02.03.2005 № 02-03-05 его предметом являлась поставка доски обрезной (клен).

Цена товара устанавливается на условиях самовывоза товара транспортом покупателя со склада продавца (п. 2.3 договора).

Моментом поставки товара считается момент его отгрузки со склада продавца (п. 4.2 договора).

Товар считается принятым покупателем по количеству и качеству в момент отгрузки товара со склада продавца после подписания счета-фактуры и накладной или передачи доверенности на получение товара (п. 4.3 договора).

Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 10.03.2005                    № 120 и счета-фактуры от 10.03.2005 № 0000087 указанный товар (доска обрезная) был отгружен со склада ООО «Мега Строй» и принят генеральным директором  ООО «Артом-К» 10.03.2005.

Согласно СМР 0000353 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «LANGAL INTERNATIONAL» (Израиль) со склада в г. Кондрово 17.03.2005, то есть товар со склада продавца ООО «Мега Строй» был получен  ООО «АРТОМ-К» на семь дней раньше, чем он был отгружен в адрес иностранного покупателя.

 Поскольку Общество не имело складских помещений, а также транспортных средств, определить местонахождение товара до отгрузки иностранному покупателю в течение нескольких дней,  не представляется возможным.

Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 13.04.2005              № 163 от 13.04.2005 и счета-фактуры  от 13.04.2005 № 00000163 товар (шкаф силовой) был отгружен со склада ООО «Мега Строй» и принят генеральным директором ООО «Артом-К» 13.04.2005.

Согласно СМР № 0768, данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «TROY INSAAT» (Турция) со склада в г. Кондрово 15.04.2005, то есть приобретенный товар со склада продавца - ООО «Мега Строй» был получен ООО «АРТОМ-К» на два дня раньше,  чем   он   был   отгружен   в   адрес   иностранного покупателя. Кроме того, дополнение № 9, определяющее конечного грузополучателя по контракту  № 25-01-05, подписано 14.04.2005, а товар со склада вывезен 13.04.2005.

          При этом согласно письму ФНС России от 25.05.2010 № 2-3-20/306дсп с приложением ответа из налоговых органов Турции (от 30.03.2010 № В.07.1, GIB.0.09/9065-1-1-027952), организация «TROY INSAAT» (Турция) не заключала контракт от 23.12.2004 № 25-01-05 и взаимоотношений с               ООО «АРТОМ-К» и «ASSET RESOURCES LLC» (США) не имела (т. 11,         л.д. 128).

Также в указанном ответе сообщается, что в 2005 году 3 силовых шкафа, полученные от ООО «АРТОМ-К» в соответствии с временным ввозным режимом на сумму 15 350 долларов США, были отправлены обратно после ремонта.

         Компания «TROY INSAAT» (Турция) выставила счет-фактуру № 23507 от 28.10.2005 на сумму 3729,39 долл. США за ремонтные расходы.

         ООО «Гарант».

В соответствии с условиями заключенною с ООО «Гарант» договора                             от 05.04.2005 № 05/04/05 купленный товар должен быть вывезен                    ООО «АРТОМ-К» со склада продавца (п. 5.2 договора).

Из имеющихся в материалах дела  товарной накладной от 27.04.2005       № 115 товар был отгружен со склада ООО «Гарант» и принят генеральным директором ООО «АРТОМ-К» 27.04.2005.

Согласно СМР 00656 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя SIA «NELDA» (Латвия) со склада в г. Кондрово 29.04.2005, то есть приобретенный товар со склада продавца - ООО «Гарант» был получен            ООО «АРТОМ-К» на два  раньше, чем он был отгружен в адрес иностранного покупателя. Кроме того, дополнение № 11, определяющее конечного грузополучателя по контракту № 25-01-05 подписано 28.04.2005, а товар со склада вывезен 27.04.2005.

При этом указанное дополнение № 11 к контракту определяло исключительно грузополучателя по данному контракту без указания наименования, количества и ассортимента товара.

         ООО «Констиль».

Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 14.06.2005                 № 230 и счета-фактуры от 14.06.2005 № 0000230 товар был отгружен со склада ООО «Констиль» и принят генеральным директором ООО «Артом-К» 14.06.2005.

Согласно СМР 916517 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «ATAGE LOGISTICS» (Германия) со склада в г. Кондрово 16.06.2005, то есть приобретенный товар со склада продавца ООО «Констиль» был получен ООО «АРТОМ-К» на два дня раньше, чем он был отгружен в адрес иностранного покупателя. Кроме того, дополнение № 12 к контракту, определяющее конечного грузополучателя по контракту № 25-01-05 подписано 15.06.2005, а товар со склада вывезен 14.06.2005, а 15.06.2005 было подписано еще одно дополнение № 13 с указанием иного, чем в дополнении № 12, грузополучателя.

Поскольку Общество не имело складских помещений, а также транспортных средств, определить местонахождение товара до отгрузки иностранному покупателю в течение нескольких дней,  не представляется возможным.

 Кроме того, ООО «АРТОМ-К» также не представлено документов, обосновывающих отгрузку конкретной партии товара, его объем, а также документов, обосновывающих отгрузку конкретному перевозчику, указанному в инвойсе.

ООО «Валенсия».

Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 28.09.2005                  № 415 товар был отгружен со склада ООО «Валенсия» и принят генеральным директором  ООО «АРТОМ-К» 28.09.2005.

Согласно СМР 2808458 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «Р.М.А. РО ВОХ:8350» (ОАЭ) со склада в                         г. Кондрово 30.09.2005, то есть приобретенный товар со склада продавца -   ООО «Валенсия» был получен  ООО «АРТОМ-К» на два дня раньше, чем он был отгружен в адрес иностранного покупателя. Кроме того, дополнение                № 21, определяющее конечного грузополучателя по контракту № 25-01-05 подписано 30.09.2005, а товар со склада вывезен 28.09.2005.

 Поскольку Общество не имело складских помещений, а также транспортных средств, определить местонахождение товара до отгрузки иностранному покупателю в течение нескольких дней,  не представляется возможным.

 Из имеющихся в материалах дела товарной накладной от 20.06.2005       № 195 товар был отгружен со склада ООО «Валенсия» и принят генеральным директором  ООО «АРТОМ-К» 20.06.2005.

 Согласно СМР 0000829, СМР 0000830, СМР 0000831 данный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «LANGAL INTERNATIONAL» (Израиль) со склада в г. Кондрово 20.06.2005.      

 Однако в период с 17.03.05 по 20.06.2005 (дата отгрузки товара иностранному покупателю), к вышеуказанному контракту было заключено еще 7 дополнений (№ 5 от 17.03.2005, № 7 от 29.03.2005,  № 8 от 11.04.2005, № 9 от 14.04.2005, № 11 от 28.04.2005, № 12 от 15.06.2005, № 13 от 15.06.2005) с указанием только грузополучателей товаров, вследствие чего определить, кому, когда и какой товар отгружать определить невозможно.

 Из имеющейся в материалах дела товарной накладной от 05.08.2005               № 246 от 05.08.2005 товар был отгружен со склада ООО «Валенсия» и принят ООО «АРТОМ-К» 05.08.2005.

          Между тем согласно СМР 0748977 указанный товар был отгружен в адрес иностранного покупателя «SWISS DIAMOND