Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2012 по делу n А68-9392/11. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

29 мая 2012 года

                                              Дело № А68-9392/11

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тиминской О.А., судей Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н. рассмотрел апелляционную жалобу ИП Бухтояровой В.А. на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.02.2012 по делу          № А68-9392/11 (судья Петрухина Н.В.).

В заседании приняли участие:

от заявителя:  Калинин Д.Ю. – представитель по доверенности от 01.12.2011, Грачев Д.А. – представитель по доверенности от 01.12.2011,

от ответчика: Туренок В.А. – заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 10.10.2011 № 03-17/07480.

        Изучив материалы дела, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Бухтоярова В.А. (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области (далее – Инспекция, налоговый орган)           № 07-29 от 30.06.2011 в части предложения уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1 956 935 руб., НДС в сумме 595 328 руб., ЕСН в сумме 378 968 руб., начисления пеней: по НДС в сумме 240 767,56 руб., НДФЛ в сумме                763 135,94    руб.,    ЕСН    в    сумме    122 201,80    руб.,    привлечения    к    налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа: по НДФЛ в сумме 72 688,60 руб., НДС в сумме 42 195,40 руб., ЕСН в сумме 15 663 руб.

Решением суда от 16.02.2012 заявленные требования частично удовлетворены.

Решение Инспекции от 30.06.2011 № 07-29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части:

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа:

в сумме 70 871 руб. – за неуплату налога на доходы физических лиц,

в сумме 41 140 руб. 40 коп. – за неуплату налога на добавленную стоимость;

в сумме 13 567 руб. 80 коп. – за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в ФБ;

в сумме 650 руб. 32 коп. – за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС;

в сумме 1053 руб. 20 коп. – за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, как не соответствующее статьям 112,           114 НК РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, предприниматель подал апелляционную жалобу.

Жалоба рассмотрена в порядке ст.ст. 163, 266 АПК РФ после перерыва, объявленного судом в судебном заседании 15.05.2012.

Оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав мнение представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене, исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП  Бухтояровой  В.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, за исключением налога на доходы физических лиц, перечисляемого налоговыми агентами, за период с 01.11.2007 по 28.02.2010, налога на добавленную стоимость, в том числе перечисляемого налоговыми агентами, за период с 01.10.2007 по 31.12.2008.

В ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата): НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, – 1 967 295 руб., в том числе: за            2007 г. в сумме 1 593 492 руб., за 2008 г. в сумме   373 803 руб.; НДС на товары, (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 595 328 руб., в том числе: за 4 квартал 2007 г. – 240 639 руб., за 1 квартал 2008 г. – 143 712 руб., за 2 квартал 2008 г. – 193 667 руб., за 3 квартал 2008 г. – 17 310 руб.; ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 363 141 руб., в том числе: за 2007 г. – 294 193 руб., за 2008 г. –             68 948 руб.; ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, в сумме 6 747 руб., в том числе: за 2008 г. – 3 412 руб., за 2009 г. – 3 335 руб.; ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, в сумме 10 984 руб., в том числе: за 2008 г.- 5 583 руб., за 2009 г. – 5 401 руб.

Также    не    представлены    на    проверку    в    установленный    срок    по    требованию налогового органа следующие документы: книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2005 г., 2007 г., 2008 г., журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2007 г., 2008 г., книга покупок за 2007-2008 г.г., книга продаж   за 2007 -2008 г.г., не представлена в установленный срок налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 г. и не представлены справки о доходах физических лиц за 2007   и   2008 г.г.

По   результатам   рассмотрения   материалов   проверки   Инспекцией 30.06.2011 вынесено решение № 07-29, согласно которому                                     ИП Бухтоярова В.А. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату: НДФЛ в виде штрафа в сумме 74 760,60 руб.; НДС в виде штрафа в сумме 42 195,40 руб.; ЕСН, зачисляемого в ФБ, в виде штрафа в сумме 13 789,60 руб.; ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, в виде штрафа в сумме 667 руб.; ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, в виде штрафа в сумме 1 080,20 руб.; предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов в количестве 9  шт. в виде штрафа в сумме 1 650   руб.; начислены пени по состоянию на 30.06.2011 по НДФЛ в  сумме 765 312,80 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме  118 413,68 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС  в  сумме  1 807,03  руб.,  по  ЕСН, зачисляемому в  ТФОМС  в  сумме  2 752,33 руб., по НДС в сумме 240 767,56 руб., по НДФЛ в сумме 416,51 руб. и   ИП Бухтояровой В.А. предложено уплатить недоимку: по   НДФЛ в сумме   1 967 295   руб.; по НДС в сумме 595 328 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 363 141  руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 6 747  руб.; по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС,   в сумме 10 984   руб.

Решением    УФНС    России    по    Тульской    области    № 162-А от 30.09.2011 решение  Инспекции изменено и изложено в следующей редакции:

привлечь индивидуального предпринимателя Бухтоярову  Валентину Алексеевну к налоговой   ответственности,   предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату: НДФЛ в виде штрафа в сумме 72 688,60   руб.; НДС в виде штрафа в сумме 42 195,40 руб.; ЕСН, зачисляемого в ФБ, в виде штрафа в сумме 13 915,80 руб.; ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, в виде штрафа в сумме 667 руб.; ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, в виде штрафа в сумме 1 080,20 руб.; п. 1  ст.  126 НК  РФ  за непредставление в налоговый  орган  документов  в количестве 9 шт. в виде штрафа в сумме 1 650 руб.; начислены пени по   состоянию на 30.06.2011 по НДФЛ в сумме 763 135,94 руб., по ЕСН,   зачисляемому в   ФБ   в   сумме 117 642,44   руб.,   по   ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме         1 807,03 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в сумме  2 752,33 руб., по НДС в сумме 240 767,56 руб., по НДФЛ в сумме 416,51 руб. и ИП Бухтояровой В.А. предложено уплатить недоимку: по НДФЛ в сумме             1 956 935 руб.; по НДС в сумме 595 328 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 361 237   руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 6 747 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 10 984 руб.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ИП Бухтоярова В.А. обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в оспариваемой части, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ИП Бухтояровой В.А. неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС.

Из решения налогового органа следует, что основанием для доначисления ИП Бухтояровой В.А. налога на добавленную стоимость послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ввиду непредставления налогоплательщиком первичных документов, служащих основанием для  их заявления, а также занижение налоговой базы по НДС вследствие невключения в неё стоимости реализованных товаров.

Рассматривая заявленные требования в указанной части и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Как указано в статье 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

  В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Кодексом (пункт 1 статьи 169 Кодекса).

Таким образом, обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом действующим законодательством о налогах и сборах исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Следовательно, на Предпринимателе лежит обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет. При утрате первичных бухгалтерских документов такими документами могут служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами  Предпринимателя при расчетах за поставленные товары (постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.11.2010              № 6961/10, от 09.03.2011 № 14473/10).

Ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период Предпринимателем не были представлены в подтверждение вычетов счета-фактуры (с выделенной суммой налога), выставленные контрагентами, а также иные документы, подтверждающие принятие на учет товаров от ООО «Ивека», что не оспаривается Предпринимателем.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для доначисления       ИП Бухтояровой В.А. налога на добавленную стоимость.

Что касается выводов суда первой инстанции в отношении доначисления  НДФЛ и ЕСН, произведенных расчетным путем, то они не соответствуют сложившейся судебной практике, в т.ч. по делу № А68-10412/11 по заявлению ИП Бухтоярова В.А. по тем же самым обстоятельствам.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также начисления пеней в соответствующих суммах послужил вывод налогового органа о занижении ИП Бухтояровой В.А. налоговой базы по НДФЛ и ЕСН ввиду отсутствия документального подтверждения суммы расходов (профессиональных налоговых вычетов), заявленных Предпринимателем в налоговых декларациях, поскольку ИП Бухтояровой В.А. не представлены для проведения выездной налоговой проверки документы (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, расходные ордера), перечисленные в требовании о предоставлении документов.

  В силу п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 209 НК РФ, признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному